СКЭС ВС РФ по налогам: ключевые позиции 2024

Почему позиции СКЭС ВС РФ важнее решений нижестоящих судов?

Арбитражные суды первой инстанции, апелляции и округов формируют практику по шаблонам ФНС. В 2024 году нижестоящие суды поддерживали ИФНС более чем в 83% дел. Суды округов отменяли или изменяли акты нижестоящих инстанций лишь в 10–13% случаев от дел, дошедших до кассации.

СКЭС ВС РФ работает принципиально иначе. Из всех поданных кассационных жалоб в СКЭС передаётся около 1–2% — только те дела, где коллегия видит системное расхождение с правильным толкованием закона. Из переданных дел в пользу налогоплательщика завершается 80–90%. Определения СКЭС становятся ориентиром для нижестоящих судов при рассмотрении аналогичных споров.

Для собственника это означает следующее: позиция, поддержанная СКЭС, через 6–12 месяцев начинает применяться судами округов в стандартном режиме. Знание актуальных позиций 2024 года позволяет выстраивать аргументацию уже на стадии возражений на акт — до суда.

Досудебный порядок обязателен: без апелляционной жалобы в УФНС в течение одного месяца (статья 139.1 НК РФ) арбитражный суд вернёт заявление. Позиция СКЭС не применяется автоматически — её нужно заявить в правильной процессуальной форме на каждом этапе.

Какие позиции СКЭС ВС РФ по налогам 2024 года изменили практику?

Налоговая реконструкция: обязанность, а не право ИФНС

СКЭС последовательно подтверждает позицию: при доначислениях по статье 54.1 НК РФ налоговый орган обязан определить реальный размер налоговых обязательств с учётом расходов, фактически понесённых налогоплательщиком. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ установило это как методологическое требование, СКЭС закрепила его как обязательный стандарт.

На практике это означает: если ИФНС переквалифицирует поставщика как «техническую» компанию и снимает вычеты по НДС, она обязана одновременно учесть реально понесённые расходы на приобретение товара или услуги. Игнорирование реконструкции — самостоятельное основание для отмены решения в суде.

Позиция работает при условии: налогоплательщик раскрыл реального исполнителя и представил документы, подтверждающие реальность хозяйственной операции. Без этого раскрытия реконструкция не применяется.

Дробление бизнеса: зачёт налогов участников группы

Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 закрепил позицию, которую СКЭС развивала в 2024 году: при доначислении налогов по схеме дробления бизнеса ИФНС обязана зачесть налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах (УСН, ЕНВД). Доначисление по ОСН без такого зачёта ведёт к двойному налогообложению одного и того же дохода.

В 2024 году СКЭС подтвердила: зачёт применяется даже если участники группы — формально самостоятельные юридические лица. Критерий — единый контроль и единая экономическая деятельность, а не юридическая форма.

Это напрямую влияет на размер доначислений. Средний размер доначислений по ВНП в Москве в 2024 году составил 101 млн рублей — из этой суммы зачёт ранее уплаченных налогов может сократить реальную задолженность на 30–50%.

Процессуальные нарушения при вынесении решения по статье 101 НК РФ

СКЭС подтвердила: существенное нарушение порядка рассмотрения материалов проверки (статья 101 НК РФ) является безусловным основанием для отмены решения. К таким нарушениям относится, в частности, ненадлежащее уведомление о рассмотрении материалов, непредставление налогоплательщику всех собранных доказательств, использование доказательств, полученных после составления акта.

Практика Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 по процессуальным вопросам остаётся действующей. СКЭС 2024 года не отменяет её, а конкретизирует применительно к современным практикам ФНС.

Как СКЭС ВС РФ оценивает должную осмотрительность при выборе контрагента?

В 2024 году СКЭС развивала стандарт «коммерческой осмотрительности», введённый письмом ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Недостаточно проверить ОГРН и директора через реестр — требуется деловая переписка, обоснование выбора конкретного поставщика, документальное подтверждение переговоров и условий.

При этом СКЭС разграничивает два случая. Первый: налогоплательщик знал о техническом характере контрагента — отказ в вычетах и расходах обоснован. Второй: налогоплательщик не знал и не должен был знать, проявил разумную осмотрительность — ответственность за действия контрагента возлагать нельзя (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Доказательная база должна формироваться до начала проверки, а не после получения акта. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде остаётся рабочим инструментом: СКЭС 2024 года применяет его критерии наравне со статьёй 54.1 НК РФ.

• Деловая переписка с контрагентом по существу сделки (не только договор и счёт-фактура)
• Обоснование выбора поставщика: почему именно этот контрагент, сравнение коммерческих условий
• Документы о проверке контрагента на момент заключения сделки (выписка ЕГРЮЛ, бухгалтерская отчётность)
• Доказательства реального исполнения: акты, накладные, транспортные документы, складской учёт
• Документы о деловых контактах с представителями контрагента (визитки, протоколы встреч, переписка)

Типовые сценарии: когда позиции СКЭС применимы к ситуации собственника

Сценарий 1. Мажоритарный собственник: доначисление по группе компаний

Ситуация. ИФНС квалифицирует несколько юридических лиц как единую группу с дроблением выручки под лимиты УСН. Решение о доначислении НДС и налога на прибыль по ОСН вынесено в отношении основного юридического лица, которое контролирует собственник.

Ключевые доказательства. ИФНС ссылается на общий IP-адрес, общих сотрудников и единую клиентскую базу. Штраф по статье 122 НК РФ за умысел — 40% от суммы доначислений без снижения.

Вероятный исход без применения позиций СКЭС. Суды поддерживают ИФНС в 83,4% дел. Сумма доначислений остаётся в полном объёме.

Стратегия. Применить позицию СКЭС о зачёте налогов, уплаченных участниками группы. При доначислении 60 млн рублей зачёт ранее уплаченного УСН (6% от выручки) может сократить реальную задолженность на 15–25 млн рублей. Заявить зачёт необходимо в апелляционной жалобе в УФНС — до вступления решения в силу.

Сценарий 2. Собственник с правом второй подписи: снятые вычеты по НДС

Ситуация. По итогам ВНП ИФНС снимает вычеты по НДС на 40 млн рублей, квалифицируя трёх ключевых поставщиков как технические компании. Товар реально получен, оприходован и использован в производстве.

Ключевые доказательства. У компании есть складские документы, акты входного контроля и платёжные документы. Реальность поставки подтверждена косвенно — прямых договоров с реальными исполнителями нет.

Вероятный исход без реконструкции. ИФНС доначисляет НДС и налог на прибыль в полном объёме — без учёта стоимости фактически поставленного товара.

Стратегия. Раскрыть реального поставщика на стадии возражений. Требовать налоговую реконструкцию: СКЭС обязала ИФНС учитывать реальные расходы даже при отказе в вычетах. Непроведение реконструкции — основание для отмены решения по статье 101 НК РФ.

Сценарий 3. Бывший собственник: доначисления за период до продажи доли

Ситуация. Собственник вышел из бизнеса в 2022 году. В 2024 году ИФНС назначила ВНП за 2021–2023 годы. Доначисления приходятся на период его участия в компании. Новый собственник предъявляет требования о возмещении убытков.

Ключевые доказательства. Срок исковой давности для налоговых правонарушений — три года со следующего дня после окончания налогового периода (статья 113 НК РФ). ИФНС вправе проверить период, когда собственник контролировал бизнес.

Стратегия. Проверить процессуальные основания решения по статье 101 НК РФ на нарушения порядка рассмотрения материалов. Позиции СКЭС о существенных процессуальных нарушениях применяются независимо от периода проверки. Параллельно — оценить основания для субсидиарной ответственности.

Как реально работает путь от решения ИФНС до СКЭС ВС РФ?

Маршрут от решения ИФНС до СКЭС занимает от 18 до 36 месяцев и требует последовательного прохождения всех стадий. Апелляционная жалоба в УФНС — обязательный первый шаг (ст. 139.1 НК РФ), без него суд вернёт заявление. УФНС рассматривает жалобу в течение одного месяца. Арбитражный суд первой инстанции — 3–6 месяцев. Апелляция — 2–3 месяца. Кассация в суде округа — 2–3 месяца. Только после кассации округа — жалоба в СКЭС.

СКЭС принимает к рассмотрению 15–25 налоговых дел в год из примерно 1 000–1 500 поданных кассационных жалоб. Передача дела означает, что коллегия видит системное нарушение — и вероятность победы высокая. Но путь до СКЭС — это дополнительные 6–12 месяцев после кассации округа.

На практике большинство дел, в которых применяются позиции СКЭС, разрешаются раньше — в кассации округа или даже в апелляции, если налогоплательщик заявил аргументы из актуальных определений СКЭС. Это главная причина, по которой знание позиций 2024 года важно не в момент подачи кассационной жалобы в ВС РФ, а на стадии возражений на акт проверки.