Что делать при получении требования по дроблению

Прочитайте требование полностью до того, как начинать собирать документы. Требование по дроблению может поступить в трёх ситуациях: в рамках выездной налоговой проверки (статья 89 НК РФ), в ходе предпроверочного анализа — как так называемое информационное письмо или требование вне рамок проверки, либо как часть камеральной проверки декларации.

Установите три параметра. Первый — правовое основание: статья 93 или 93.1 НК РФ, связан ли документ с конкретным решением о ВНП. Второй — проверяемые периоды: как правило, три года до года назначения проверки. Третий — перечень запрашиваемых документов: договоры, банковские выписки, сведения о сотрудниках, данные об учредителях.

Срок на представление документов — 10 рабочих дней со дня получения требования (статья 93 НК РФ). Этот срок можно продлить, направив уведомление в ИФНС в течение одного рабочего дня с момента получения требования с указанием причин и нового срока. ИФНС не обязана соглашаться, но на практике продление запроса рассматривают.

• Дата получения требования и исчисленный срок ответа
• Статья НК РФ, на основании которой выставлено требование (93 или 93.1)
• Перечень запрашиваемых документов — полный список с нумерацией
• Проверяемые налоги и периоды
• Наличие или отсутствие решения о ВНП — номер и дата

Сами по себе запрашиваемые документы указывают, что именно интересует инспекцию. Если требование включает сведения об учредителях всех юридических лиц группы, данные о сотрудниках с местами работы, договоры аренды и субаренды — ИФНС проверяет признаки единого контроля и общих ресурсов.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки дробления по практике судов. Ключевые: единый бенефициар или учредитель, искусственное удержание выручки каждого участника ниже лимита УСН, общие сотрудники и помещения, единая клиентская база, переток денег внутри группы без деловой цели. Наличие нескольких признаков — основание для претензии, но не автоматическое доначисление.

Оцените, сколько признаков из письма присутствует в вашей структуре. Если признаков три и более и они подтверждаются документами — позиция ИФНС будет сильной. Если структура имеет реальное экономическое обоснование, отдельные рынки сбыта, разные клиентские базы — оспаривание обоснованно. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О прямо закрепляет: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса, и разделение с деловой целью допустимо.

Это — ключевое решение, и его нужно принять до подготовки ответа на требование, потому что содержание ответа в каждом случае будет разным.

Путь первый: амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024. Закон списывает налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за 2022–2024 годы — при условии, что компания добровольно откажется от схемы дробления в 2025–2026 годах. Списание происходит автоматически с 01.01.2030, если по итогам проверок за 2025–2026 годы нарушений не будет. Фактический дедлайн для реструктуризации — конец 2025 года. Амнистия выгодна, когда признаков дробления много, доказательная база ИФНС сильная, а оспаривание потребует судебных издержек без высоких шансов на успех.

Путь второй: оспаривание. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) обязывает налоговые органы проводить налоговую реконструкцию при доначислениях по дроблению: засчитывать налоги, уже уплаченные участниками группы по спецрежимам, в счёт доначислений по общей системе. Это существенно снижает итоговую сумму. Оспаривание целесообразно, когда у структуры есть реальная деловая цель, участники действительно самостоятельны, а доначисления с учётом реконструкции — меньше судебных издержек. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет презумпцию добросовестности налогоплательщика.

Два пути взаимоисключают друг друга: начав оспаривать доначисления, воспользоваться амнистией по тем же периодам будет крайне затруднительно. Поэтому выбор делается один раз — и до подачи ответа.

Актуально: Письмо ФНС о применении амнистии на практике — см. разъяснения ФНС от 21.03.2025 об амнистии по дроблению.

Содержание ответа зависит от выбранного пути. Общее правило: направляйте документы, которые подтверждают реальность операций и деловую цель структуры, и не направляйте документы, которые создают дополнительные доказательства схемы.

Если выбрана амнистия, ответ на требование — технический: передайте запрошенные документы в полном объёме, параллельно начинайте реструктуризацию. Документы, свидетельствующие о признаках дробления, скрывать бессмысленно: ИФНС получит их из других источников — банков, контрагентов, регистрационных органов.

Если выбрано оспаривание, ответ — первый элемент доказательной базы. Приложите документы, подтверждающие: отдельные виды деятельности каждого участника, разные клиентские базы или рынки сбыта, реальный управленческий персонал, собственные активы, деловую переписку. Ссылайтесь на статью 54.1 НК РФ: уменьшение налоговой базы допустимо, если основная цель сделки не неуплата налога и обязательство исполнено надлежащей стороной.

Если отдельные документы отсутствуют — направьте в ИФНС уведомление с указанием причины. Штраф за каждый непредставленный документ — 200 рублей по статье 126 НК РФ. Но главный риск не в штрафе: непредставление лишает налогоплательщика возможности сформировать доказательную базу на ранней стадии.

После ответа на требование события развиваются по одному из трёх сценариев.

Сценарий 1. Амнистия: компания реально отказывается от схемы. Компания перестраивает структуру в 2025 году — консолидирует деятельность, переводит сотрудников, закрывает или перепрофилирует лишние юридические лица. ИФНС проводит ВНП за 2025–2026 годы и не выявляет нарушений. С 01.01.2030 доначисления за 2022–2024 годы списываются автоматически. Этот путь снимает и субсидиарные риски собственника, связанные с претензиями по дроблению за закрытые периоды.

Сценарий 2. Оспаривание: структура имеет деловую цель. Компания представляет возражения на акт ВНП, затем апелляционную жалобу в УФНС (статья 139.1 НК РФ) и, при необходимости, подаёт в арбитражный суд. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 обязывает ИФНС применять налоговую реконструкцию: засчитывать уплаченные налоги по УСН в счёт доначислений по ОСН. В практике Поволжского ФО (осень 2023) компания с суммой доначислений 47 млн рублей добилась снижения до 9 млн рублей — за счёт реконструкции и доказательства реальной самостоятельности двух участников группы. Штраф снижен с 40% до 20%, поскольку умысел ИФНС не доказала.

Сценарий 3. Предпроверочный анализ: требование поступило до ВНП. Требование в рамках предпроверочного анализа не означает автоматического назначения проверки. Если структура реально имеет деловую цель — подача документов с сопроводительными пояснениями иногда снимает претензии ещё до ВНП. В практике Сибирского ФО (весна 2024) торговая компания с выручкой 380 млн рублей представила пояснения с экономическим обоснованием разделения по регионам сбыта — ВНП назначена не была. Ключевой документ: экономическое обоснование сделки по статье 54.1 НК РФ.