Технический заказчик при ВНП: риски

Почему технический заказчик попадает под ВНП?

Технический заказчик стоит в центре денежного потока между застройщиком и субподрядчиками. Он принимает НДС к вычету по счетам-фактурам субподрядчиков и передаёт работы застройщику. Если хотя бы один субподрядчик в цепочке не уплатил НДС в бюджет, АСК НДС-2 фиксирует разрыв — и ИФНС начинает встречные проверки по всей цепочке вверх.

Предпроверочный анализ, который налоговый орган проводит до назначения ВНП, включает анализ деклараций за три года, сравнение налоговой нагрузки со средней по отрасли и проверку контрагентов через информационные ресурсы ФНС. Если нагрузка ниже отраслевой более чем на 20%, а субподрядчики имеют признаки технических компаний — вероятность назначения ВНП существенно возрастает.

Срок выездной проверки — два месяца с возможностью продления до четырёх, а в исключительных случаях до шести (статья 89 НК РФ). Глубина охватывает три года до года назначения проверки. Для технического заказчика это означает, что под проверку попадают все субподрядные договоры за весь трёхлетний период.

Как ИФНС доказывает нереальность субподрядчиков?

Претензии к техническому заказчику строятся по двум направлениям. Первое — реальность операций: проверяется, существовал ли субподрядчик как действующая организация, имел ли персонал, технику и допуски СРО, необходимые для выполнения заявленных работ. Второе — надлежащий исполнитель по смыслу статьи 54.1 НК РФ: обязательство должно быть исполнено именно той стороной, которая указана в договоре.

ИФНС собирает доказательства через допросы сотрудников технического заказчика, прорабов и кладовщиков. Типичные вопросы на допросе: кто фактически выполнял работы на объекте, как организовывалось взаимодействие с субподрядчиком, кто подписывал акты КС-2. Если показания сотрудников расходятся с документами — это становится центральным аргументом акта проверки.

Выемка документов (статья 94 НК РФ) при ВНП строительной компании направлена прежде всего на электронную переписку, журналы допуска на объект и исполнительную документацию. Отсутствие переписки с субподрядчиком или её формальный характер ИФНС трактует как отсутствие реального взаимодействия.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепляет требование «коммерческого стандарта» должной осмотрительности: технический заказчик обязан подтвердить, что при выборе субподрядчика проверял его деловую репутацию, ресурсы и способность выполнить работы. Проверка только через сервисы ФНС (ИНН, наличие в реестре) признаётся недостаточной.

Что конкретно доначисляют и в каком размере?

Типичный набор доначислений при ВНП технического заказчика — НДС по отказанным вычетам плюс штраф. НДС составляет основную часть: по структуре доначислений ФНС за 2024 год на него приходится около 60% от общей суммы по ВНП. Если ИФНС квалифицирует занижение налога как умышленное, штраф по статье 122 НК РФ — 40% от суммы недоимки. Смягчающие обстоятельства размер штрафа за умысел не снижают.

Дополнительный риск — переквалификация самозанятых и ИП, привлечённых для работ на объекте, в наёмных работников. Это влечёт доначисление НДФЛ и страховых взносов за весь проверяемый период. Суды в 2023–2024 годах поддерживали ИФНС в делах, где у самозанятых был единственный заказчик, фиксированный график работы и отсутствие собственных инструментов.

Если в структуре группы несколько юридических лиц работают на упрощённой системе налогообложения и выполняют функции субподрядчиков для общего заказчика — ИФНС квалифицирует это как дробление бизнеса. Доначисляется НДС и налог на прибыль по ОСН за весь трёхлетний период с учётом объединения выручки всех участников группы.

• Договоры со всеми субподрядчиками за проверяемый период с приложениями и дополнительными соглашениями
• Акты КС-2 и КС-3, подписанные с каждым субподрядчиком, и соответствующие акты, переданные застройщику
• Исполнительная документация (журналы производства работ, акты освидетельствования скрытых работ)
• Документы по должной осмотрительности: коммерческие предложения, деловая переписка, сведения о ресурсах субподрядчиков
• Журналы допуска на объект (форма АГ-11 или аналог) с записями по каждому субподрядчику

Три сценария: как развивается ВНП технического заказчика

Сценарий 1. Один субподрядчик признан технической компанией

Ситуация. ИФНС установила, что один из субподрядчиков не имел персонала и техники, а директор не подтвердил реальность деятельности на допросе. Доначисление — НДС по счетам-фактурам этого субподрядчика за три года, сумма 15–30 млн рублей.

Ключевые доказательства. Деловая переписка с субподрядчиком, журналы допуска на объект, показания прорабов, которые непосредственно взаимодействовали с работниками субподрядчика на площадке.

Вероятный исход. При наличии документальных доказательств реальности — снижение доначислений через налоговую реконструкцию: учёт расходов по рыночной стоимости реально выполненных работ (позиция письма ФНС № БВ-4-7/3060@).

Стратегия. Подготовить возражения на акт ВНП с упором на реальность работ, раскрыть фактического исполнителя, потребовать реконструкцию налоговых обязательств.

Сценарий 2. Вся субподрядная цепочка признана формальной

Ситуация. ИФНС установила налоговые разрывы по всей цепочке субподрядчиков второго и третьего звена. Доначисление — НДС по всем вычетам за три года, налог на прибыль по части расходов, штраф 40% при квалификации как умысел. Общая сумма — 60–120 млн рублей.

Ключевые доказательства. Статья 54.1 НК РФ: ИФНС обязана доказать, что основная цель привлечения субподрядчиков — уклонение от уплаты налогов, а не реальное выполнение работ. Если работы фактически выполнены — полный отказ в вычетах неправомерен.

Вероятный исход. Оспаривание в УФНС и арбитражном суде с акцентом на реальность работ. По практике Верховного Суда РФ (обзор от 13.12.2023), суды обязывают проводить реконструкцию при доказанности реального выполнения работ.

Стратегия. Параллельно готовить апелляционную жалобу в УФНС и доказательственную базу для арбитражного суда; не ждать вступления решения в силу.

Сценарий 3. Дробление: несколько юрлиц на УСН в роли субподрядчиков

Ситуация. Группа включает технического заказчика на ОСН и трёх субподрядчиков на УСН — аффилированных, с общим управлением и частично пересекающимся персоналом. ИФНС объединяет выручку группы и доначисляет НДС и налог на прибыль за два–три года.

Ключевые доказательства. Признаки дробления из письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единый контроль, общая клиентская база, искусственное удержание выручки в рамках лимитов УСН. Деловая цель разделения обязательна — без неё защита крайне затруднена.

Вероятный исход. При выполнении условий ФЗ-176 от 12.07.2024 — возможна амнистия доначислений за 2022–2024 годы при добровольном отказе от дробления в 2025–2026 годах.

Стратегия. Оценить применимость амнистии; если не применима — доказывать самостоятельность субподрядчиков через документы о реальной деятельности каждого юридического лица.

Возражение «доначисления небольшие, заплатим»: почему это ошибка

Распространённая позиция — не оспаривать акт, если доначисление кажется приемлемым. На практике это влечёт три последствия, которые не очевидны в момент принятия решения.

Первое: согласие с актом ВНП фиксирует факт нарушения в решении ИФНС. Этот факт используется при последующих камеральных проверках и в предпроверочном анализе следующего периода. Компания попадает в категорию повышенного риска — вероятность следующей ВНП возрастает.

Второе: если доначисление признано и уплачено без оспаривания — уголовные риски по статье 199 УК РФ не исчезают. Следователь вправе возбудить дело по факту уклонения от уплаты налогов независимо от того, погашена недоимка или нет, если размер превышает пороговые значения, установленные примечаниями к статье 199 УК РФ.

Третье: налоговая реконструкция — учёт реально понесённых расходов при доначислении — возможна только при активном участии налогоплательщика и раскрытии реального исполнителя. Без возражений и без раскрытия суд не обязан применять реконструкцию: доначисление остаётся в максимальном размере.

Микро-кейсы: результаты защиты при ВНП