СМР и лизинг: налоговые последствия

Почему строительство — приоритетная отрасль для ВНП?

Строительство сочетает несколько факторов, которые делают его объектом постоянного налогового контроля. Крупные суммы НДС к вычету по субподряду, длинные цепочки контрагентов и высокая доля неформальной занятости создают условия для налоговых разрывов, которые АСК НДС-2 фиксирует автоматически.

По структуре доначислений 2024 года около 60% суммы по ВНП в отрасли приходится на НДС, ещё 30% — на налог на прибыль. Оба налога формируются прежде всего через субподряд и приобретение основных средств в лизинг. Именно эти два блока ИФНС проверяет в первую очередь.

Дополнительный фактор — широкое применение спецрежимов подрядными организациями. Когда генподрядчик на ОСН использует субподрядчиков на УСН или самозанятых, налоговый орган анализирует экономический смысл такой структуры с точки зрения дробления бизнеса. Признаки дробления по письму ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ — единый контроль, общие ресурсы, искусственное удержание лимитов спецрежима — характерны для многих строительных групп.

Какие налоговые претензии предъявляют по субподрядным СМР?

Основание для претензий по СМР — статья 54.1 НК РФ: ИФНС должна доказать, что операция нереальна либо исполнена не тем лицом, которое указано в договоре. На практике налоговый орган использует следующий набор доказательств: технические контрагенты без персонала и активов, транзитное движение денежных средств, отсутствие субподрядчика на объекте по данным пропускного режима, противоречивые показания прорабов и директоров.

Ключевой инструмент проверки — исполнительная документация. Журнал общих работ (форма КС-6), акты освидетельствования скрытых работ, исполнительные схемы — эти документы содержат фамилии конкретных рабочих. Если в журнале значатся работники, числящиеся в штате технического субподрядчика без реальной истории деятельности, ИФНС переквалифицирует сделку.

Штраф по статье 122 НК РФ при установлении умысла — 40% от суммы доначислений. Умысел не снижается смягчающими обстоятельствами. Для собственника это означает: к доначисленному НДС и налогу на прибыль добавляется 40% от их суммы плюс пени за каждый день просрочки.

Вместе с тем статья 54.1 НК РФ не запрещает учитывать реальные расходы, даже если конкретный подрядчик оказался техническим. По письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ налоговый орган обязан провести налоговую реконструкцию — определить действительный размер налоговых обязательств с учётом реально понесённых затрат, если налогоплательщик раскрывает реального исполнителя. Это — один из ключевых аргументов защиты при доначислениях по субподряду.

Как ИФНС оспаривает вычеты НДС и расходы по лизингу техники?

Лизинг строительной техники — дорогостоящие договоры с крупными суммами НДС к вычету и значительными расходами по налогу на прибыль. Налоговый орган оспаривает лизинговые вычеты по двум основаниям: взаимозависимость сторон сделки и формальный характер передачи имущества.

Типичная конструкция, которую квалифицируют как схему: собственник создаёт лизинговую компанию на УСН, передаёт туда технику, а затем берёт её же в аренду или лизинг у собственной структуры. Генподрядчик на ОСН получает вычет НДС и расходы, лизинговая компания на УСН налог не платит. ИФНС трактует это как дробление с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Второй сценарий — лизинг от независимого лизингодателя, но с техническим лизингополучателем в цепочке. Здесь АСК НДС-2 фиксирует разрыв: лизинговая компания НДС задекларировала, но техническое звено — нет. Генподрядчик теряет вычеты по всей цепочке.

Обратная ситуация — собственник, который всё делает правомерно, но получает акт с претензиями из-за действий лизингодателя или субподрядчика. Статья 54.1 НК РФ (пункт 3) прямо устанавливает: нарушение законодательства контрагентом само по себе не является основанием для отказа в вычете. Задача защиты — доказать реальность операции и отсутствие умысла у самого налогоплательщика.

НДС вычеты и самозанятые в строительстве: где граница допустимого?

Привлечение самозанятых на строительных объектах — массовая практика. Налоговые риски здесь двух видов: переквалификация в трудовые отношения с доначислением НДФЛ и страховых взносов, а также признание самозанятого «зависимым» исполнителем для обоснования умысла по субподрядной схеме.

ФНС анализирует признаки трудовых отношений: систематичность выплат, одно место работы, подчинение внутреннему распорядку, использование инструментов работодателя. Если самозанятый работает только на одном генподрядчике год и более — риск переквалификации высок. Штраф при доначислении страховых взносов за неуплату — 20% при неумысле и 40% при умысле (статья 122 НК РФ).

Для дробления бизнеса ситуация сложнее. Если собственник контролирует несколько строительных юрлиц, часть из которых применяет УСН и привлекает самозанятых, а выручка по группе превышает лимиты спецрежима — это прямые признаки схемы по письму ФНС от 16.07.2024. Амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024 распространяется на доначисления за 2022–2024 годы при условии добровольного отказа от дробления в 2025–2026 годах.

Три сценария для собственника строительного бизнеса при ВНП

Сценарий 1. Генподрядчик с реальными субподрядчиками, но слабой документацией

Ситуация: субподряд реален, работы выполнены, но исполнительная документация оформлена формально — без конкретных фамилий рабочих и актов скрытых работ. Ключевые доказательства ИФНС: пропускные журналы объекта, допросы прорабов. Вероятный исход без защиты — частичный отказ в вычетах и расходах, штраф 20%. Стратегия: восстановить первичную документацию, собрать свидетельские показания, подтверждающие реальность исполнения, и настаивать на налоговой реконструкции по письму ФНС от 10.03.2021.

Сценарий 2. Лизинговая структура внутри группы компаний

Ситуация: собственник владеет лизинговой компанией на УСН, которая передаёт технику в лизинг генподрядчику на ОСН. Выручка лизинговой компании искусственно удерживается ниже лимита УСН (60 млн руб. с 2025 г.). Ключевые доказательства ИФНС: взаимозависимость, отсутствие деловой цели у структуры. Вероятный исход: доначисление НДС и налога на прибыль по всей группе плюс штраф 40% при доказанном умысле. Стратегия: оценить применимость амнистии по ФЗ-176, рассчитать экономику добровольного перехода на ОСН в 2025–2026 годах.

Сценарий 3. Собственник получил акт ВНП и считает, что возражения его спасут

Ситуация: ИФНС вручила акт с доначислениями 80–120 млн рублей, юридическая служба компании подготовила возражения. Ключевая проблема: возражения на акт формируют доказательственную базу для последующего обжалования в УФНС и арбитражном суде. Ошибка в позиции на этапе возражений сужает аргументы в суде. Вероятный исход без внешнего аудита позиции: решение ИФНС выносится с минимальными правками. Стратегия: независимый аудит проекта возражений до подачи; срок — один месяц со дня получения акта (пункт 6 статьи 100 НК РФ), не восстанавливается.

Что необходимо подготовить собственнику строительного бизнеса до проверки

• Исполнительная документация по каждому объекту — журналы общих работ (КС-6), акты освидетельствования скрытых работ, исполнительные схемы с фамилиями рабочих.
• Деловая переписка с субподрядчиками — переписка по email, мессенджерам, протоколы совещаний, фиксирующие реальное взаимодействие.
• Документы по лизинговым договорам — акты приёма-передачи техники, путевые листы, документы технического обслуживания с датами на объектах.
• Документальное подтверждение деловой цели структуры — бизнес-планы, решения совета директоров, обоснование разделения функций между юрлицами группы.
• Реестр самозанятых с анализом на признаки трудовых отношений — период работы, количество заказчиков, характер выплат.