НДС при строительстве: вычеты и риски ВНП

Строительная отрасль — одна из трёх наиболее проверяемых ФНС: длинные цепочки субподряда, крупные суммы НДС к вычету и распространённость технических компаний делают её постоянным объектом предпроверочного анализа. По данным ФНС, средний размер доначислений по выездной проверке строительной компании в 2024 году превысил среднероссийский показатель в 65 млн рублей. Если компания принимала НДС к вычету по субподрядным работам — вероятность того, что именно эти вычеты окажутся в центре претензий, составляет более 80%.

В этом материале разбираем, какие вычеты НДС строительная компания вправе заявить и при каких условиях, чем отличается выездная проверка строительной организации от стандартной ВНП, как работает АСК НДС-2 в отношении субподрядных цепочек, и какие сценарии защиты применимы при уже начисленных претензиях.

Условия вычета НДС по строительным операциям

Вычет НДС при строительстве возможен при соблюдении стандартного набора условий: наличие надлежащего счёта-фактуры, принятие работ к учёту, их использование в деятельности, облагаемой НДС. Статья 169 НК РФ устанавливает, что дефекты счёта-фактуры, не мешающие идентифицировать продавца, покупателя, предмет, стоимость и сумму налога, не дают права отказать в вычете.

Однако в строительстве к этим трём условиям добавляется неформальное четвёртое — реальность операции. ФНС проверяет не только документы, но и физическую возможность субподрядчика выполнить заявленный объём: наличие персонала, допуска СРО, техники, материалов. Инспекторы анализируют исполнительную документацию — общий журнал работ, акты освидетельствования скрытых работ, исполнительные схемы. Отсутствие этих документов у генподрядчика практически гарантирует снятие вычетов.

Отдельный вопрос — вычет НДС по материалам, переданным субподрядчику. Здесь налогоплательщик нередко заявляет вычет дважды: сначала при покупке материалов, затем — при приёмке работ, в стоимость которых те же материалы включены. АСК НДС-2 такие ситуации выявляет автоматически.

Если строительство ведётся подрядным способом для собственных нужд, а объект впоследствии используется в деятельности, освобождённой от НДС (например, социальный объект или жильё, реализуемое физическим лицам), вычет восстанавливается. Механизм восстановления и его расчёт — один из наиболее оспариваемых вопросов в строительных ВНП.

Чем отличается выездная проверка строительной компании от стандартной ВНП?

Согласно статье 89 НК РФ, выездная проверка охватывает не более трёх лет до года назначения и длится два месяца с возможным продлением до шести. В строительстве инспекторы используют этот срок иначе, чем в торговле или производстве.

Первая особенность — глубина анализа субподрядной цепочки. АСК НДС-2 строит дерево контрагентов: от генподрядчика через субподрядчиков первого уровня к субподрядчикам второго и третьего уровней. Разрыв в любом звене автоматически маркирует всю цепочку как рисковую. Это означает, что добросовестный генподрядчик может получить претензии из-за проблем у субподрядчика, которого он никогда не выбирал напрямую.

Вторая особенность — работа с первичной строительной документацией. Инспекторы запрашивают не только стандартный пакет (договоры, счета-фактуры, акты КС-2 и КС-3), но и исполнительную документацию: общий журнал работ, журналы авторского и технического надзора, акты на скрытые работы, исполнительные схемы, данные о допусках СРО. Документы, которые компании часто хранят ненадлежащим образом, становятся доказательством нереальности операции.

Третья особенность — масштаб допросов. При ВНП строительной компании инспекторы допрашивают прорабов, мастеров, кладовщиков, водителей — тех, кто фактически находился на объекте. Цель: выяснить, каких именно субподрядчиков они видели на объекте, кто выдавал задания, чья техника использовалась. Показания работников становятся ключевым доказательством как реальности, так и нереальности субподрядных отношений.

Компания получила уведомление о ВНП — что делать в первые дни?

Если ИФНС вручила решение о начале выездной проверки строительной организации, у вас есть время до первых массовых требований о документах. Срок на подготовку — минимальный: АСК НДС-2 уже сформировал список контрагентов для проверки до того, как инспектор переступил порог. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ субподрядных цепочек, определят зоны риска по НДС и разработают стратегию защиты документооборота на период ВНП.

Подготовиться к выездной проверке

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Как ФНС доказывает нереальность субподряда?

Доказательственная база ФНС по строительным делам строится вокруг трёх тезисов. Первый: субподрядчик не мог выполнить работы физически. Второй: работы фактически выполнялись силами самого налогоплательщика или иных лиц. Третий: налогоплательщик знал об этом или должен был знать.

Для первого тезиса инспекция собирает данные о численности работников субподрядчика (справки 2-НДФЛ, РСВ), об отсутствии у него техники (запросы в ГИБДД, Ростехнадзор), об отсутствии допуска СРО или его формальном характере. Если субподрядчик сдавал нулевую отчётность или прекратил деятельность вскоре после выполнения «работ» — это рассматривается как признак технической компании.

Для второго тезиса используются допросы работников заказчика и субподрядчика, фотоматериалы с объекта, данные систем контроля доступа, сведения об IP-адресах при подаче деклараций (совпадение адресов налогоплательщика и контрагента — классический признак взаимозависимости).

Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы обязательство по сделке было исполнено именно той стороной, которая указана в договоре, либо лицом, которому исполнение передано по закону или договору. Если работы выполнил не тот субподрядчик, что указан в документах, — право на вычет НДС утрачивается вне зависимости от реальности самих работ. Это ключевое отличие от ситуации с расходами по налогу на прибыль, где налоговая реконструкция применяется шире.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ разъясняет: если реальный исполнитель работ установлен и раскрыт налогоплательщиком, налоговая реконструкция возможна — в части расходов по налогу на прибыль. Для НДС реконструкция применима, только если реальный субподрядчик также является плательщиком НДС и предъявил его в цене работ.

Риски дробления бизнеса и использования самозанятых в строительстве

Строительный сектор — один из лидеров по числу выявленных схем дробления. Типичная конструкция: генподрядчик на ОСН, несколько аффилированных субподрядчиков на УСН, которые получают часть выручки и удерживают совокупный доход ниже лимита упрощённой системы. ФНС квалифицирует это как искусственное дробление единого бизнеса по критериям, обобщённым в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единое управление, общая клиентская база, транзитные расчёты, один фактический работодатель.

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает амнистию по дроблению: доначисления за 2022–2024 годы списываются при условии добровольного отказа от схемы в 2025–2026 годах. Для строительных компаний это означает конкретное окно возможностей — реструктурировать группу до проверки, а не защищаться от уже предъявленных претензий. Списание распространяется на налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ.

Самозанятые в строительстве несут отдельный риск. Плательщики налога на профессиональный доход не являются плательщиками НДС, не выставляют счета-фактуры — значит, принять НДС к вычету по их работам невозможно в принципе. Дополнительно: если самозанятый фактически работает постоянно, по графику, на технике и инструменте заказчика — ФНС переквалифицирует отношения в трудовые с доначислением НДФЛ и страховых взносов.

Типовые сценарии: ситуация, доказательства, исход

Сценарий 1. Генподрядчик с цепочкой субподрядчиков второго уровня

Ситуация: генподрядчик привлёк субподрядчика с лицензией СРО, тот перепоручил часть работ организациям без допуска. АСК НДС-2 зафиксировал разрыв на втором уровне. Ключевые доказательства ФНС: отсутствие у субподрядчиков второго уровня допусков, персонала и техники; показания прорабов о незнакомых им организациях. Вероятный исход: снятие вычетов НДС по счетам-фактурам субподрядчика первого уровня на всю сумму — на основании тезиса о ненадлежащем исполнителе. Штраф — 40% при доказанном умысле (статья 122 НК РФ). Стратегия защиты: доказать, что генподрядчик проявил должную осмотрительность — проверил субподрядчика первого уровня, а тот самостоятельно принял решение о привлечении третьих лиц. Раскрыть реальных исполнителей для целей налоговой реконструкции по прибыли.

Сценарий 2. Самозанятые на строительном объекте

Ситуация: компания привлекала 40–60 самозанятых физических лиц для выполнения отделочных работ, оформляя с каждым договор подряда. ФНС при ВНП запросила данные через систему «Мой налог» и установила, что 80% из них работали исключительно с одним заказчиком более года. Ключевые доказательства: постоянный характер работ, выплата вознаграждения дважды в месяц по фиксированным ставкам, использование инструмента заказчика. Вероятный исход: переквалификация в трудовые отношения, доначисление НДФЛ и страховых взносов за три года; отказ в вычете НДС (самозанятые его не предъявляют). Сумма доначислений — от 15 до 40 млн рублей в зависимости от численности. Стратегия: доказать проектный характер привлечения, разнообразие задач и отсутствие признаков трудовых отношений.

Сценарий 3. Дробление через УСН-субподрядчиков

Ситуация: группа строительных компаний: генподрядчик на ОСН и два аффилированных субподрядчика на УСН с годовой выручкой ниже 200 млн рублей каждый. ФНС установила единое управление, общих сотрудников, одни и те же объекты. Вероятный исход: консолидация выручки, переход группы на ОСН, доначисление НДС за три года. При доначислении свыше 50 млн рублей — уголовные риски по статье 199 УК РФ. Стратегия: оценить применимость амнистии по ФЗ-176, провести реструктуризацию группы до завершения проверки, доказать деловую цель каждой компании в соответствии с позицией КС РФ (определение от 04.07.2017 № 1440-О).

Получили акт ВНП с доначислениями по НДС?

Если ИФНС вручила акт выездной проверки — на подачу возражений отведён один месяц со дня получения (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Срок не восстанавливается. Ошибки в возражениях сужают возможности при апелляционном обжаловании и в арбитражном суде. Юристы VINDEX проанализируют доказательную базу ФНС, определят уязвимости в позиции инспекции и подготовят возражения по каждому эпизоду — отдельно по реальности операций и по критерию надлежащего исполнителя.

Оспорить выводы налоговой

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Что подготовить строительной компании до начала ВНП

Практика: как строились дела

Кейс 1. Снятие вычетов по субподряду — Сибирский ФО, осень 2024

Строительная компания с выручкой около 800 млн рублей получила акт ВНП с доначислением НДС на 67 млн рублей. ФНС квалифицировала трёх субподрядчиков как технические компании: у каждого — менее 5 сотрудников, нет техники, нет допуска СРО. Сторона защиты представила исполнительную документацию с подписями представителей субподрядчиков, переписку по согласованию работ и данные о реальных персоналах, работавших на объекте по договорам с теми же субподрядчиками. По результатам возражений доначисление снижено до 19 млн рублей — ИФНС признала реальность работ по двум из трёх эпизодов.

Кейс 2. Дробление бизнеса в строительстве — Приволжский ФО, лето 2023

Группа из трёх строительных компаний — одна на ОСН, две на УСН — получила решение о доначислении 112 млн рублей НДС и налога на прибыль по основаниям консолидации. Сторона защиты доказала, что каждая из компаний группы имела собственных клиентов, которых не было у других участников, самостоятельно несла расходы и имела независимые допуски СРО. Суд первой инстанции снизил доначисления до 38 млн рублей, признав дробление частичным и применив налоговую реконструкцию по уплаченному участниками группы налогу по УСН.

Направления практики по теме

Частые вопросы

1. Какие отрасли проверяют чаще всего?

По данным ФНС, строительство стабильно входит в тройку отраслей с наибольшим числом выездных проверок — наряду с оптовой торговлей и производством. Это обусловлено высокой долей НДС в структуре доначислений (около 60% от всех начислений по ВНП) и распространённостью схем с техническими субподрядчиками. В строительстве средний размер доначислений по ВНП превышает среднероссийский показатель в 65 млн рублей за 2024 год.

2. В чём специфика ВНП в строительстве?

Выездная налоговая проверка строительной компании отличается тремя особенностями. Первая: инспекторы анализируют всю цепочку субподряда — от генподрядчика до исполнителей второго и третьего уровней через АСК НДС-2. Вторая: проверяется реальность выполнения работ каждым подрядчиком — наличие рабочей силы, техники, допусков СРО. Третья: допросы охватывают прорабов, кладовщиков, водителей — тех, кто фактически присутствовал на объекте и может подтвердить или опровергнуть участие конкретного субподрядчика.

3. Каковы налоговые риски при использовании самозанятых в строительстве?

Самозанятые в строительстве несут двойной налоговый риск. Первый: переквалификация договоров в трудовые — с доначислением НДФЛ и страховых взносов. Второй: отказ в вычете НДС, поскольку плательщики налога на профессиональный доход не являются плательщиками НДС и не выставляют счета-фактуры. Если самозанятый фактически работал постоянно, по графику и на территории заказчика — ФНС расценит это как трудовые отношения вне зависимости от названия договора.

4. Что делать, если ИФНС отказала в вычете НДС по субподрядчику?

Отказ в вычете НДС по субподрядчику оспаривается через возражения на акт ВНП — срок один месяц со дня получения акта (статья 100 НК РФ). Позиция строится на двух направлениях: доказательство реальности работ через исполнительную документацию и доказательство надлежащего исполнителя. Если субподрядчик был реальным, но оформлен ненадлежащим образом, применяется налоговая реконструкция: учёт расходов по рыночной стоимости работ при расчёте налога на прибыль.

5. Как защитить строительную компанию при ВНП?

Защита строительной компании при выездной проверке строится на трёх направлениях. Первое: документальное подтверждение реальности каждой операции — исполнительная документация, общий журнал работ, акты приёмки скрытых работ, переписка с субподрядчиками. Второе: подготовка свидетелей — прорабы, ИТР, сотрудники технического надзора должны давать согласованные показания. Третье: правовая позиция по статье 54.1 НК РФ — отдельно по критерию реальности, отдельно по критерию надлежащего исполнителя.

Налоговые претензии к строительным компаниям по НДС — это в большинстве случаев не вопрос наличия документов, а вопрос их содержания и согласованности с показаниями работников. ФНС атакует там, где исполнительная документация неполна, субподрядчики не имели реальных ресурсов, а свидетели дают противоречивые показания. Правовой анализ позиции до вынесения решения — а не после — определяет, сколько из заявленных доначислений останется в итоговом акте.

VINDEX сопровождает выездные проверки строительных компаний с выручкой от 300 млн рублей: предпроверочный анализ субподрядных цепочек, подготовка позиции по допросам, возражения на акт ВНП, апелляционное обжалование и представительство в арбитражных судах по налоговым спорам в строительстве.

Смотрите также: Амнистия по дроблению для IT-компаний, Экспресс-оценка по материалам ИФНС, Как воспользоваться амнистией: пошаговый план. Актуальные материалы по налоговым проверкам — в разделе Аналитика по налоговым проверкам.

Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?

Оценим риски по субподрядным цепочкам, структуре группы и применимости амнистии. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.

Оценить налоговые риски

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram  |  info@vitvetbiz.ru

Автор статьи

Елена Кравцова, аналитик-эксперт

Специализация — необоснованная налоговая выгода и статья 54.1 НК РФ: налоговая реконструкция, дробление бизнеса как схема, практика ВС РФ и КС РФ по налоговым делам.

9 апреля 2026 года