Лизинг строительной техники: НДС и налог на прибыль

Как учитываются лизинговые платежи: НДС и налог на прибыль

Лизинговый платёж включает две составляющие — погашение стоимости имущества и вознаграждение лизингодателя. Обе части облагаются НДС по ставке 20%. Лизингополучатель принимает НДС к вычету в периоде получения счёта-фактуры при условии, что техника используется в операциях, облагаемых этим налогом (статья 169 НК РФ: дефекты счёта-фактуры, не мешающие идентифицировать продавца, покупателя и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете).

По налогу на прибыль весь лизинговый платёж относится на расходы в том периоде, когда он начислен. Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, дополнительно начисляется амортизация — с применением повышающего коэффициента до трёх для техники третьей—десятой амортизационных групп. Повышающий коэффициент позволяет перенести стоимость техники в расходы в два-три раза быстрее обычного.

На практике строительные компании нередко совмещают оба механизма: включают амортизацию и отдельно учитывают лизинговый платёж. Это двойной учёт одной и той же суммы, и ИФНС выявляет его на этапе сверки данных декларации с оборотно-сальдовой ведомостью по счёту 76. Устранять расхождение нужно до начала ВНП.

Почему ФНС снимает вычеты НДС по лизингу строительной техники?

Статья 54.1 НК РФ устанавливает два условия для правомерного уменьшения налоговой базы. Первое — основная цель сделки не должна сводиться к неуплате налога. Второе — обязательство должно быть исполнено именно той стороной, которая указана в договоре. Если одно из условий нарушено, инспекция снимает вычеты и расходы полностью.

Применительно к лизингу строительной техники ИФНС проверяет четыре группы фактов.

Реальность передачи техники. Инспекция запрашивает путевые листы, журналы работы техники на объекте, договоры с машинистами, акты о приёмке выполненных работ КС-2 с указанием используемой техники. Если путевые листы не ведутся или содержат противоречия (техника числится одновременно на двух объектах), это аргумент для отказа в вычете.

Связь лизингодателя с лизингополучателем. Схема «купи технику через аффилированного лизингодателя на УСН, получи вычет НДС и ускоренную амортизацию» — одна из классических в строительстве. Признаки аффилированности: единый адрес, общие сотрудники, перекрёстное владение долями. При наличии таких признаков инспекция переквалифицирует договор лизинга в куплю-продажу или в аренду у взаимозависимого лица.

Деловая цель. Если компания могла купить технику напрямую, но использует лизинг исключительно ради вычета НДС — инспекция применяет критерий деловой цели из письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Реальная деловая цель лизинга в строительстве — сохранение оборотных средств, отсутствие единовременных крупных вложений, финансирование через лизингодателя. Эти аргументы нужно зафиксировать в деловой переписке и протоколах совещаний до начала ВНП.

Самозанятые операторы техники. Строительные компании привлекают самозанятых в качестве машинистов экскаваторов, кранов, погрузчиков. Налоговые риски самозанятых возникают по тем же основаниям, что и по субподряду: если самозанятый работает только на одну компанию, имеет фиксированный график и подчиняется внутренним правилам, инспекция переквалифицирует отношения в трудовые. Это означает доначисление НДФЛ и страховых взносов.

Субподряд и лизинг: как ФНС объединяет два риска в одно дело

В строительстве лизинговые и субподрядные риски редко существуют по отдельности. ИФНС рассматривает их как единую схему: генподрядчик арендует технику у аффилированного лизингодателя и передаёт её субподрядчику, который де-факто является технической компанией. Вычет НДС возникает на двух уровнях — по лизинговому платежу и по субподрядному договору.

Реальность субподрядных операций проверяется по тем же критериям статьи 54.1 НК РФ: наличие собственных ресурсов у субподрядчика, совпадение периодов работы с данными о технике, нахождение персонала субподрядчика на объекте. АСК НДС-2 автоматически выявляет разрывы в цепочке: если субподрядчик не отразил реализацию в декларации или применяет специальный режим, налоговый орган получает основание для запроса пояснений.

Ошибка многих компаний — считать, что если техника физически работает на объекте, претензий не будет. Инспекция проверяет не только наличие техники, но и то, кто её эксплуатирует, кто несёт расходы на топливо и ТО, кто управляет рисками. Документы должны подтверждать всю цепочку — от договора лизинга до акта выполненных работ на конкретном объекте.

Дробление бизнеса в строительстве: когда лизинговая компания становится частью схемы

Признаки дробления бизнеса в строительстве фиксируются, когда несколько юридических лиц или ИП осуществляют единый строительный процесс, искусственно разделив его ради удержания спецрежимов. Лизинговая компания в структуре группы — один из элементов такой схемы, если она не ведёт самостоятельной деятельности и создана исключительно для перераспределения денежных потоков.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ фиксирует ключевые признаки дробления: единый контроль, общие сотрудники и клиентская база, отсутствие деловой цели у разделения. Если лизинговая компания в группе соответствует хотя бы трём из этих признаков — риск переквалификации сделки и отказа в вычетах НДС по всей группе реален.

ФЗ-176 от 12.07.2024 установил амнистию по дроблению: доначисления за 2022—2024 годы списываются при добровольном отказе от схемы в 2025—2026 годах. Для строительных компаний, где лизинговая структура создавалась в том числе для управления налоговой нагрузкой, амнистия — реальный инструмент снижения рисков. Но только при условии фактической реорганизации группы, а не формального изменения документов.

Три сценария налоговых претензий к лизингу техники: чем они отличаются

Сценарий 1. Главбух ведёт учёт в полном объёме, техника реально работает.
Ситуация: документооборот оформлен корректно, техника эксплуатируется на объектах, путевые листы ведутся. ИФНС запрашивает документы в рамках ВНП по статье 89 НК РФ. Ключевые доказательства: счета-фактуры с корректными реквизитами, журналы работы техники, акты КС-2 с указанием механизмов. Вероятный исход: отказ в вычете маловероятен при наличии полного пакета документов. Стратегия: заблаговременно сверить данные учёта с путевыми листами, устранить расхождения в датах.

Сценарий 2. Главбух получает документы от лизингодателя с опозданием или в неполном объёме.
Ситуация: счета-фактуры поступают с задержкой, часть закрывающих документов отсутствует. ИФНС выявляет расхождения между периодами принятия НДС к вычету и датами счетов-фактур. Штраф по статье 122 НК РФ за неумышленную неуплату — 20% от суммы доначислений; при доначислении НДС в 15 млн рублей — плюс 3 млн рублей штрафа. Стратегия: ввести регламент получения документов от лизингодателя с фиксированными сроками; при нарушении — запрашивать корректировочные счета-фактуры и представлять уточнённые декларации до начала проверки.

Сценарий 3. Главбух нового владельца: компания куплена с накопленными лизинговыми рисками.
Ситуация: главный бухгалтер пришёл в компанию после смены собственника. Прежние лизинговые договоры заключены с аффилированными структурами предыдущего владельца. ВНП охватывает период до смены собственника. Ключевые доказательства: документы, подтверждающие, что главбух не имел отношения к формированию прежней структуры. Стратегия: провести аудит всех действующих лизинговых договоров при вступлении в должность, зафиксировать выявленные риски в служебной записке руководству — это снижает личные риски по статье 199 УК РФ.

Что подготовить главному бухгалтеру до начала ВНП

• Полный пакет документов по каждому лизинговому договору: договор, акт приёма-передачи, счета-фактуры за весь период, платёжные поручения.
• Путевые листы и журналы работы техники с привязкой к конкретным объектам за проверяемый период (три года до года назначения ВНП).
• Акты выполненных работ КС-2 с указанием применяемых механизмов — для подтверждения связи лизинга с производственной деятельностью.
• Документы, подтверждающие деловую цель лизинга: финансовые расчёты, протоколы совещаний о выборе способа финансирования, переписка с банками об условиях кредита.
• Регистры налогового учёта по амортизации: убедиться, что амортизация и лизинговые платежи не задвоены в расходах.