Горнодобывающая отрасль и ВНП

Почему горнодобывающие компании попадают под ВНП чаще других?

Предпроверочный анализ ФНС строится на оценке налоговой нагрузки, доли вычетов по НДС и соотношения расходов с отраслевыми показателями. В горнодобывающей отрасли НДС-вычеты стабильно высокие: взрывчатые материалы, буровое оборудование, аренда карьерной техники, субподряд на вскрышные работы — каждая статья генерирует вычет. Если вычеты превышают 89% начисленного НДС, компания автоматически попадает в зону повышенного интереса.

Второй фактор — разветвлённость цепочки. Поставщики расходных материалов часто представлены небольшими региональными компаниями. АСК НДС-2 выявляет разрывы во втором и третьем звене, после чего ИФНС направляет требование о пояснениях. Непоследовательный ответ — повод для назначения ВНП.

Третий фактор — территориальная удалённость объектов. Инспекции сложнее получить документы, а компании — оперативно на них реагировать. Это увеличивает длительность ВНП: статья 89 НК РФ допускает продление проверки до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Как ИФНС оспаривает вычеты по субподряду и поставкам?

Основной инструмент налоговой — тест реальности операции по методике письма ФНС от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@. ИФНС проверяет два обстоятельства: действительно ли работы выполнены, и выполнены ли именно тем контрагентом, который указан в документах.

Для субподрядчиков на вскрышных и буровых работах инспекция запрашивает: наличие допусков и лицензий, собственный или арендованный парк техники, штат операторов и механиков, журналы работ и акты освидетельствования. Если субподрядчик — компания без реального персонала и оборудования, ИФНС квалифицирует её как техническую и отказывает в вычетах.

При этом статья 54.1 НК РФ не позволяет автоматически снять вычеты только на основании того, что контрагент нарушил налоговое законодательство или документы подписаны неустановленным лицом. Налоговый орган обязан доказать, что основная цель операции — получение налоговой экономии, а не реальная хозяйственная деятельность.

Самозанятые и ИП в горнодобывающей отрасли: когда возникает налоговый риск?

Привлечение самозанятых на буровые, взрывные и транспортные работы стало распространённой практикой в добывающем секторе. Риск возникает, когда самозанятый фактически работает как штатный сотрудник: получает стабильный доход от одного заказчика, работает по графику, использует оборудование компании.

ИФНС переквалифицирует такие отношения в трудовые. Последствие — доначисление НДФЛ по ставке 13–15% и страховых взносов до 30% с суммы всех выплат за проверяемый период, плюс пени. Штраф по статье 122 НК РФ при умысле составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. При трёхлетней глубине ВНП накопленная сумма может превысить 10 — 20 млн рублей для среднего предприятия.

Защита строится на документальном разграничении: договор должен содержать конкретный результат, а не процесс; самозанятый использует собственные инструменты и самостоятельно определяет способ выполнения задания. Чеки самозанятого и акты сдачи-приёмки должны соответствовать друг другу по датам и суммам.

Дробление бизнеса в добывающем секторе и ФЗ-176

В горнодобывающей отрасли дробление встречается в двух формах. Первая — выделение сервисных функций (транспорт, буровые работы, обеспечение) в отдельные юридические лица на упрощённой системе налогообложения. Вторая — разделение лицензионных участков между взаимозависимыми компаниями для удержания выручки в рамках лимитов спецрежима.

Письмо ФНС от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@ закрепило основные признаки схемы: единый контроль, общие ресурсы, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого участника. Если ИФНС докажет дробление, выручка всех компаний группы консолидируется — и весь периметр переводится на общую систему с доначислением НДС и налога на прибыль.

ФЗ-176 от 12 июля 2024 года предусматривает амнистию по доначислениям за 2022 — 2024 годы при условии добровольного отказа от схемы дробления в 2025 — 2026 годах. Налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за амнистируемый период списываются. Для горнодобывающих компаний, где дробление исторически применялось на уровне сервисных структур, это реальная возможность закрыть накопленный риск.

Воспользоваться амнистией можно только при отсутствии нарушений по итогам ВНП за 2025 — 2026 годы — либо автоматически с 1 января 2030 года. Срок для принятия решения ограничен.

Типовые ситуации при ВНП в горнодобывающей отрасли

Три сценария, с которыми сталкиваются главные бухгалтеры добывающих компаний при выездной проверке.

Сценарий 1. Главный бухгалтер с полным доступом к «1С» и первичке

Ситуация: ИФНС запрашивает данные из учётной базы и вызывает главбуха на допрос по операциям с субподрядчиками. Ключевые доказательства: журналы проводок, регистры НДС, переписка с контрагентами в системе. Вероятный исход при неподготовленном допросе — показания фиксируют отсутствие документов по реальности операций, что усиливает позицию ИФНС. Стратегия: до допроса согласовать позицию с юристом, определить перечень документов, подтверждающих реальность каждого субподрядчика, и порядок ответов на вопросы о должной осмотрительности.

Сценарий 2. Главный бухгалтер без доступа к оперативным данным по добыче

Ситуация: учёт разделён между бухгалтерией и производственным блоком, бухгалтер не владеет данными о фактических объёмах добычи. ИФНС сопоставляет декларацию по НДПИ с данными Роснедр и выявляет расхождение. Вероятный исход без согласованной позиции — доначисление по НДПИ на 15 — 25 млн рублей плюс штраф 20%. Стратегия: запросить у производственного блока маркшейдерские отчёты и акты замеров до начала ВНП; при расхождении — подготовить техническое обоснование.

Сценарий 3. Главный бухгалтер в компании, пришедшей к новому собственнику

Ситуация: ВНП охватывает период до смены владельца, но главбух остался прежним. ИФНС запрашивает документы за три года, часть из которых в архиве предыдущего менеджмента. Вероятный исход: непредставление документов в 10-дневный срок (статья 93 НК РФ) влечёт штраф 200 рублей за каждый документ и усиливает подозрения инспекции. Стратегия: немедленно запросить архивы у прежнего руководства, при отсутствии документов — подготовить ходатайство о продлении срока и зафиксировать факт их утраты письменно.

Что происходит при ВНП на практике: два случая из практики

Что подготовить до начала ВНП: чек-лист для главного бухгалтера

• Сформировать реестр всех субподрядчиков и поставщиков за три года: ИНН, суммы, наличие первичных документов и деловой переписки.
• Проверить актуальность доверенностей на представителей компании в ИФНС (оригиналы).
• Запросить у производственного блока маркшейдерские отчёты, журналы работ и акты освидетельствования по каждому субподрядчику.
• Актуализировать учётную политику и убедиться, что она соответствует фактически применяемым методам учёта.
• Согласовать с юристом позицию на допрос: перечень вопросов, которые ИФНС задаёт главным бухгалтерам добывающих компаний, и порядок ответов.