Как ФНС информирует о заморозке решений по амнистии

Шаг 1. Убедитесь, что ваша ситуация подпадает под действие амнистии

Амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024 распространяется на доначисления по схемам дробления бизнеса за периоды 2022, 2023 и 2024 годов. Под дроблением понимается искусственное разделение единой деятельности между несколькими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные режимы, — с целью удержать выручку ниже лимитов УСН и сохранить право на пониженные ставки.

Признаки, на которые ориентируется ФНС при квалификации схемы, обобщены в письме № БВ-4-7/8051@ от 16.07.2024: единый фактический контроль, общие сотрудники, IP-адреса, помещения и расчётные счета, отсутствие самостоятельных деловых целей. Определение Конституционного суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О закрепило принцип: разделение бизнеса с реальной деловой целью допустимо; схема исключительно для применения спецрежимов — нет.

Под амнистию подпадают налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ. Штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы недоимки. При дроблении ИФНС, как правило, квалифицирует действия как умышленные, и 40% не снижается через смягчающие обстоятельства. Именно этот штраф амнистия списывает в первую очередь — при соблюдении условий.

Что проверить главному бухгалтеру до перехода к следующему шагу:

• Применяла ли компания или аффилированные лица УСН, ЕНВД, ПСН в 2022–2024 годах с выручкой вблизи лимита.
• Есть ли вступившее или невступившее решение о доначислении за эти периоды с основанием «дробление бизнеса».
• Получены ли требования об уплате недоимки по решению — или исполнение приостановлено.
• Есть ли уведомление ФНС о применении амнистии или заморозке решения.
• Начата ли ВНП за 2025 или 2026 год по тем же лицам или группе.

Шаг 2. Как именно ФНС информирует о заморозке — каналы и документы

ФНС не обязана направлять отдельное «уведомление об амнистии» по специальной форме — такого документа как самостоятельного вида в НК РФ нет. Механизм информирования реализуется через несколько каналов, которые важно отслеживать одновременно.

Личный кабинет налогоплательщика. Статус решения о доначислении отображается в разделе «Урегулирование задолженности». Если решение заморожено в связи с амнистией — напротив суммы проставляется соответствующий статус. Обновление происходит в течение нескольких рабочих дней после принятия ИФНС внутреннего решения о приостановлении. Главному бухгалтеру необходимо проверять кабинет не реже одного раза в неделю в период активного рассмотрения вопроса.

Почтовое уведомление. ИФНС вправе направить информационное письмо о приостановлении заказным почтовым отправлением по юридическому адресу организации. Дата получения письма фиксируется и имеет значение для отсчёта сроков. Если письмо направлено, но не получено из-за проблем с юридическим адресом — считается, что налогоплательщик уведомлён по истечении шести рабочих дней с даты отправки.

Информирование через ТКС. Если компания работает с электронным документооборотом через оператора ТКС — часть уведомлений поступает туда. Квитанция об открытии и дата доставки фиксируются автоматически. Игнорирование сообщений в ТКС не освобождает от последствий.

Устное уведомление от инспектора. На практике в ряде случаев инспектор сообщает о заморозке в ходе рабочих переговоров по телефону или на встрече. Такое сообщение не имеет юридической силы и не заменяет письменный документ. Фиксируйте его в рабочих записях, но не полагайтесь на него как на единственный источник.

Шаг 3. Что означает заморозка на практике и какие сроки начинают течь

Заморозка решения — это приостановление принудительного исполнения: ИФНС не выставляет инкассовые поручения, не блокирует счета по статье 76 НК РФ и не направляет судебному приставу постановление о взыскании за счёт иного имущества. Однако задолженность не исчезает: она числится в карточке расчётов с бюджетом (КРСБ) до момента списания.

Пени по замороженной задолженности за период действия заморозки не начисляются. Это принципиально: при доначислении в 65 млн рублей ставка пеней по статье 75 НК РФ составляет 1/300 ключевой ставки в день — что при текущем уровне ставки даёт около 10–13 млн рублей в год. Каждый месяц промедления с заморозкой — реальные деньги.

С момента заморозки начинают течь два срока, критичных для главного бухгалтера. Первый — срок фактического отказа от дробления: он должен быть реализован в 2025 и 2026 годах. Второй — срок возможной ВНП за эти периоды: по статье 89 НК РФ глубина проверки составляет три года, предшествующих году её назначения.

Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 закрепил: при расчёте итоговых доначислений налоговый орган обязан зачесть налоги, фактически уплаченные участниками группы на спецрежимах, в счёт доначислений по общей системе. Это требование налоговой реконструкции сохраняется и при применении амнистии — если часть периодов в неё не включена.

Шаг 4. Как подтвердить добровольный отказ от дробления — что проверит ФНС

Добровольный отказ от дробления — это не декларация о намерениях и не заявление в ИФНС. Это фактическое изменение структуры бизнеса, которое ФНС оценивает по тем же критериям, что и при выявлении схемы. Письмо ФНС № БВ-4-7/8051@ от 16.07.2024 содержит перечень признаков: их исчезновение в периодах 2025–2026 годов и станет доказательством отказа.

Что проверит инспектор при ВНП за 2025–2026 годы: самостоятельность каждого юридического лица или ИП по персоналу, имуществу, IP-адресам и расчётным счетам; наличие реальной деловой цели у каждого субъекта; отсутствие единого центра управления; раздельное ведение бухгалтерского учёта без смешения активов. Статья 54.1 НК РФ в части критериев реальности исполнения и надлежащего исполнителя применяется в полном объёме.

Практика показывает: компании, которые устраняют только формальные признаки (разные юридические адреса при общем офисе, разные номинальные директора при едином управлении), не получают списания. ФНС оценивает экономическое существо, а не форму. Это подтверждает и Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде, которое продолжает применяться наряду со статьёй 54.1 НК РФ.

Шаг 5. Дождитесь списания или получите его досрочно

Списание происходит по одному из двух сценариев. Первый — ВНП за 2025–2026 годы не выявила дробления: ИФНС обязана списать задолженность по решениям за 2022–2024 годы. Это происходит в момент вступления нового решения (по итогам ВНП за 2025–2026 гг.) в законную силу. Второй — ВНП за 2025–2026 годы не назначена: задолженность списывается автоматически с 1 января 2030 года — при условии, что в этом периоде фактически не применялась схема.

Промедление с отказом от дробления в 2025 году создаёт уголовный риск. Если в 2025 году ИФНС выявит продолжение схемы — доначисления за этот период уже не подпадут под амнистию. При сумме уклонения свыше 18,75 млн рублей за три года возникает риск возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ. Главный бухгалтер как лицо, обеспечивающее ведение учёта, включается в круг потенциальных обвиняемых — наряду с руководителем.

Статистика: по данным ФНС, результативность ВНП в 2024 году составила 97,8%. Из каждых 100 начатых проверок 98 завершаются доначислениями. Это означает: если ВНП за 2025–2026 годы будет назначена — она почти гарантированно завершится решением. Вопрос только в том, будет ли в этом решении снова зафиксировано дробление.