Арбитражная практика по дроблению 2024 в пользу компаний

Почему суды в 2024 году отменяли доначисления по дроблению?

Победы компаний в 2024 году строились на трёх устойчивых основаниях. Первое — недоказанность умысла. По статье 54.1 НК РФ уменьшение налоговой базы запрещено, если основная цель сделки — неуплата налога. ФНС обязана доказать именно «основную цель», а не просто совпадение адресов или родственные связи участников. Когда доказательная база сводилась к формальным признакам без анализа реальной деловой цели, суды отменяли решения целиком.

Второе основание — деловая цель подтверждена. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О прямо указывает: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса. Разделение по видам деятельности, регионам присутствия, клиентским сегментам или этапам производственного цикла — самостоятельная деловая цель, не требующая налоговой консолидации. В 2024 году суды всё чаще принимали этот аргумент, если компания заблаговременно документировала решения о разделении.

Третье — нарушение процедуры ВНП. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 формирует процессуальный стандарт: нарушение порядка сбора доказательств, несоблюдение сроков или ненадлежащее уведомление — самостоятельные основания для отмены решения. В ряде дел 2024 года суды отменяли доначисления именно за процессуальные нарушения при сборе доказательств умысла.

Общая статистика по арбитражным судам первой инстанции в 2024 году: около 37% дел об оспаривании решений налоговых органов завершились в пользу налогоплательщиков по числу дел. По суммам доначислений — иначе: ФНС сообщает, что 83,4% споров разрешены в её пользу. Расхождение объясняется тем, что компании чаще выигрывают небольшие дела и проигрывают крупные.

Как Обзор ВС РФ от 13.12.2023 изменил практику по дроблению?

Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 содержит 15 позиций. Для дел о дроблении ключевые — пункты 11–14. Суть: даже при доказанности схемы ФНС обязана провести налоговую реконструкцию — то есть рассчитать доначисление с учётом налогов, которые участники группы уже заплатили в рамках спецрежимов.

До Обзора практика была неоднородной: часть судов разрешала зачёт уплаченного УСН против доначисленного налога на прибыль и НДС, часть — нет. Теперь зачёт обязателен. Это принципиально меняет экономику спора: если группа из трёх ИП на УСН за три года уплатила 18 млн рублей единого налога, эта сумма снижает итоговое доначисление по ОСН.

Пункт 14 Обзора ограничивает начисление пеней в ситуациях, когда реальных потерь бюджета не было. Если налоги по спецрежимам поступили в бюджет, а ФНС консолидирует группу задним числом, начисление пеней на всю сумму «как будто группа изначально применяла ОСН» — неправомерно. В 2024 году суды стали всё активнее применять этот тезис при расчёте пеней по делам о дроблении.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепляет требование реконструкции и на уровне ведомственной методики. Инспекции, игнорирующие зачёт спецрежимных налогов, получают отмену в апелляции или суде — это устойчивая тенденция 2023–2024 годов.

Позиция актуальна по состоянию на март 2026 года — изменений в Обзор ВС РФ от 13.12.2023 не вносилось.

Что даёт амнистия по ФЗ-176: расчёт экономии для финансового директора

ФЗ-176 от 12.07.2024 — первый в российской налоговой практике механизм прощения долгов за дробление. Амнистия списывает доначисления за 2022–2024 годы по схемам, в которых использовались спецрежимы. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ. Штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы доначисления — при доначислении 50 млн рублей это дополнительные 20 млн. Амнистия снимает и эту сумму.

Условие одно: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Конкретная форма отказа в законе не закреплена — это может быть объединение компаний, переход на ОСН, изменение структуры расчётов. ФНС ориентируется на фактическое прекращение признаков схемы, перечисленных в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единый контроль, искусственный лимит УСН, общий персонал.

Списание происходит двумя способами. Первый: ФНС проводит ВНП за 2025–2026 годы и не выявляет нарушений — доначисления за 2022–2024 годы списываются по итогам проверки. Второй: автоматически с 1 января 2030 года для тех, кто выполнил условие отказа, но ВНП за 2025–2026 не назначалась.

Для финансового директора практический вопрос — как оформить переходный период так, чтобы не создать новых рисков. Слияние компаний группы с неверно оформленным балансом или переход на ОСН с одновременным возникновением крупной кредиторской задолженности — самостоятельные триггеры ВНП уже за 2025 год.

Три сценария для финансового директора при ВНП по дроблению

Матрица ниже показывает, как развивается ситуация в зависимости от роли финансового директора в структуре группы.

Сценарий 1. Финдир с правом второй подписи: подписывал платёжки и декларации по всем компаниям группы

Ситуация: финдир подписывал платёжные поручения, консолидированные бюджеты и декларации всех структур группы. ФНС устанавливает единый центр управления через анализ платёжных документов. Ключевые доказательства: платёжные поручения с единой подписью, IP-адреса сдачи отчётности, переписка в мессенджерах. Вероятный исход: финдир включается в перечень лиц, которым предъявляются претензии по статье 199 УК РФ. Стратегия: до начала ВНП — аудит документооборота на предмет разграничения полномочий; в ходе ВНП — фиксация факта самостоятельного принятия решений каждой структурой.

Сценарий 2. Финдир без права подписи: согласовывал схему, но документов не подписывал

Ситуация: финдир участвовал в разработке структуры группы на совещаниях, но юридически в документах не фигурирует. ФНС вызывает его на допрос по статье 90 НК РФ как свидетеля. Ключевые доказательства: протоколы совещаний, переписка, показания других сотрудников. Вероятный исход: при непоследовательных показаниях — статус из свидетеля переходит в подозреваемого. Стратегия: подготовка позиции к допросу до его начала; согласование показаний с позицией генерального директора.

Сценарий 3. Финдир нового владельца: принял компанию с накопленными рисками за 2022–2024 годы

Ситуация: финдир назначен после смены собственника, но проверяемый период — до его прихода. ФНС может вменить ему ответственность за непринятие мер по устранению нарушений. Доначисления за 2022–2024 годы — в среднем 65 млн рублей по РФ, что влечёт штраф до 26 млн рублей при квалификации умысла. Стратегия: немедленно оценить возможность применения амнистии по ФЗ-176 и провести структурные изменения в 2025 году. Это снимает риски за прошлые периоды и формирует доказательную базу отсутствия умысла.

Практика VINDEX: реконструкция вернула 22 млн рублей вычетов НДС