Завышение расходов в строительстве при ВНП

Почему строительство — приоритетная отрасль для ВНП?

Строительный подряд создаёт структурные условия для налоговых претензий. Генподрядчик перепоручает работы субподрядчикам, те — субсубподрядчикам. На каждом уровне возникают НДС-вычеты и расходы по налогу на прибыль. Чем длиннее цепочка, тем выше вероятность разрывов, которые фиксирует АСК НДС-2 — автоматизированная система контроля, сопоставляющая декларации по НДС всех участников цепочки.

Дополнительный фактор — специфика рабочей силы. Строительные компании традиционно привлекают физических лиц без оформления: бригады, самозанятых, иностранных рабочих. Это создаёт риск переквалификации выплат и претензий по НДФЛ и страховым взносам отдельно от претензий по субподряду.

Наконец, объекты строительства материальны и верифицируемы. Инспектор может запросить исполнительную документацию, журналы производства работ, акты скрытых работ — и сопоставить их с актами КС-2. Расхождения становятся доказательной базой для вывода о нереальности субподрядных операций согласно статье 54.1 НК РФ.

Как ИФНС доказывает завышение расходов по субподряду?

Алгоритм ИФНС при подозрении на завышение расходов в строительстве устойчив и состоит из нескольких взаимоподкрепляющих шагов.

Шаг 1. Анализ НДС-деклараций через АСК НДС-2. Система выявляет разрывы: субподрядчик не отразил НДС в своей декларации или отразил меньший объём, чем заявлен у генподрядчика в вычетах. Это автоматически формирует требование о представлении пояснений.

Шаг 2. Встречные проверки контрагентов. Инспекторы направляют требования субподрядчику по статье 93 НК РФ. Если тот не представляет документы, не находится по адресу регистрации или зарегистрирован незадолго до сделки — всё это фиксируется как признаки технической компании.

Шаг 3. Допросы сотрудников. Рабочие и прорабы генподрядчика на допросах часто не могут назвать субподрядчика или описать его сотрудников. Это трактуется как подтверждение того, что работы выполнены собственными силами — без права на вычеты и с занижением базы по прибыли.

Шаг 4. Анализ исполнительной документации. Журналы производства работ, акты скрытых работ, общие журналы по форме КС-6 ведутся на имя генподрядчика. Субподрядчик в них не упомянут. Это — ключевое доказательство в акте ВНП.

Итог такой работы — одновременный отказ в НДС-вычетах (статья 169 НК РФ) и снятие расходов по налогу на прибыль (статья 54.1 НК РФ). Штраф при квалификации умысла — 40% от суммы недоимки по статье 122 НК РФ. Снизить его через смягчающие обстоятельства при доказанном умысле невозможно.

Налоговая реконструкция: когда финдир может спасти вычеты?

Позиция, при которой ИФНС полностью снимает расходы и вычеты по техническому субподрядчику — не единственно возможный исход. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепило механизм налоговой реконструкции: если налогоплательщик раскрывает реального исполнителя работ, инспекция обязана учесть расходы и вычеты по фактическим параметрам операции, а не аннулировать их полностью.

Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 подтвердил этот подход: суды должны проводить реконструкцию в делах, где реальность самих работ не оспаривается, а претензии касаются только исполнителя. Это принципиально важно для строительства: объект построен, работы выполнены, их стоимость подтверждена — значит, расходы подлежат учёту в том или ином объёме.

Условие применения реконструкции — активное раскрытие. Налогоплательщик должен представить данные о реальном исполнителе, его стоимости и документальном подтверждении. Пассивное ожидание не работает: суды отказывают в реконструкции, если налогоплательщик уклонялся от раскрытия в ходе проверки.

Для финансового директора это означает: стратегия защиты формируется не в суде, а ещё в период ВНП — при подготовке возражений на акт. Срок на возражения по статье 100 НК РФ составляет один месяц со дня вручения акта. Этот срок не восстанавливается.

Дробление бизнеса в строительстве и амнистия по ФЗ-176

Параллельно с претензиями по субподряду ИФНС нередко предъявляет претензии по дроблению бизнеса. В строительстве схема типична: несколько юридических лиц на упрощённой системе налогообложения ведут один строительный проект, формально разделив объём контрактов для удержания в пределах лимитов УСН.

Признаки дробления, которые суммировало письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единый управленческий центр, общие сотрудники и техника, единая клиентская база, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого из юрлиц. Если эти признаки присутствуют — ИФНС консолидирует выручку всей группы и доначисляет НДС и налог на прибыль с общей суммы.

Для компаний, применявших такие схемы в 2022–2024 годах, с 12 июля 2024 года действует амнистия по ФЗ-176. Условие — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. При выполнении этого условия налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за указанные периоды списываются. Списание происходит либо после ВНП за 2025–2026 годы без выявленных нарушений, либо автоматически с 1 января 2030 года.

Позиция актуальна с учётом разъяснений ФНС за 2024 год и Обзора ВС РФ от 13.12.2023.

Три сценария для финансового директора строительной компании

Сценарий 1. Финдир с правом второй подписи: подписывал субподрядные договоры и декларации

Ситуация: финансовый директор согласовывал субподрядные договоры, подписывал платёжные поручения и сводные декларации по НДС. Ключевые доказательства ИФНС — электронная подпись финдира на платёжках в адрес технических субподрядчиков, его подпись на декларациях с завышенными вычетами. Вероятный исход: ИФНС квалифицирует действия как умышленные по пункту 3 статьи 122 НК РФ — штраф 40% от недоимки. При доначислениях свыше 45 млн рублей — риск уголовного дела по статье 199 УК РФ по признаку группы лиц. Стратегия: до акта ВНП документально разграничить полномочия, зафиксировать, что финдир действовал в рамках утверждённых регламентов, а выбор субподрядчиков осуществлялся другими должностными лицами.

Сценарий 2. Финдир без права подписи договоров: согласовывал бюджет, не подписывал первичку

Ситуация: финансовый директор утверждал бюджеты субподрядных работ, но договоры и первичные документы подписывал генеральный директор или коммерческий директор. Ключевые доказательства ИФНС — внутренние согласования в почте и мессенджерах, финансовые модели с указанием субподрядчиков. Вероятный исход: при отсутствии подписей на первичке риск уголовного преследования финдира ниже, однако налоговая претензия к компании остаётся полной. Стратегия: на допросе чётко обозначить границы полномочий, не комментировать обстоятельства выбора контрагентов за пределами своей компетенции.

Сценарий 3. Финдир нового владельца: принял компанию с накопленными рисками

Ситуация: финансовый директор назначен после смены собственника; ВНП охватывает период до его прихода. Ключевые доказательства ИФНС — документы периода, когда финдир ещё не работал в компании; его допрашивают как свидетеля о текущем состоянии учёта. Вероятный исход: личный уголовный риск минимален при документальном подтверждении даты вступления в должность. Однако финдир несёт операционный риск: если компания не уплатит доначисления, он участвует в принятии решений о дальнейшей работе. Стратегия: немедленно провести предпроверочный анализ за спорный период и оценить размер потенциальных доначислений до получения акта.

Во всех трёх сценариях позиция финдира формируется до акта ВНП. После его получения — один месяц на возражения по статье 100 НК РФ, и этот срок не продлевается.