Заморозка решений ФНС при амнистии по дроблению

Что именно замораживает ФЗ-176 и как это работает на практике?

ФЗ-176 вводит двухступенчатый механизм. На первом этапе — заморозка: налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ, доначисленные за 2022–2024 годы по основаниям дробления с применением спецрежимов, не взыскиваются. Исполнительное производство не возбуждается, счета не блокируются по этому основанию. Решение существует, но находится вне исполнения.

На втором этапе — списание. Долг аннулируется либо автоматически с 01.01.2030, либо досрочно — после завершения выездной проверки за 2025–2026 годы без фиксации дробления. Ключевое условие одно: реальный добровольный отказ от дробления начиная с 2025 года.

Триггер конверсии здесь процессуальный: если ФНС проведёт ВНП за 2025–2026 годы и зафиксирует продолжение дробления — заморозка снимается полностью. К взысканию предъявляются все ранее приостановленные доначисления плюс новые за следующий период. Для генерального директора это означает двойной удар: долг за три предыдущих года плюс доначисления за два новых.

Амнистия распространяется на доначисления вне зависимости от стадии обжалования: решение может находиться в УФНС, в арбитражном суде первой инстанции или уже вступить в силу. Заморозка применяется во всех случаях при соответствии критериям закона.

Как ФНС квалифицирует дробление: критерии 2024 года

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало более 17 признаков дробления по накопленной судебной практике. Инспекция квалифицирует структуру как дробление, когда единая хозяйственная деятельность искусственно распределена между несколькими формально самостоятельными лицами исключительно для сохранения права на спецрежимы — УСН, ПСН — и снижения налоговой нагрузки.

Устойчивая доказательная база формируется при совпадении нескольких признаков одновременно:

• единый бенефициар или центр управления для всех субъектов группы;
• искусственное удержание выручки в пределах лимита УСН (в 2024 году — 265,8 млн рублей на субъект);
• общие сотрудники, офисные помещения, оборудование, сайт, контактные номера;
• перекрёстное финансирование между субъектами группы;
• отсутствие у каждого субъекта собственной клиентской базы и самостоятельной деловой функции.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 закрепил: при дроблении налоги, уже уплаченные участниками группы в рамках спецрежимов, должны засчитываться в счёт доначислений по ОСН. Это правило налоговой реконструкции снижает итоговую сумму, но не отменяет её — пени и штрафы по статье 122 НК РФ сохраняются.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О разграничивает допустимое: налогоплательщик вправе выбирать модели ведения бизнеса. Разделение с реальной деловой целью — допустимо. Разделение исключительно для удержания в рамках спецрежимов — нет. Граница проходит через наличие или отсутствие самостоятельной экономической функции у каждого субъекта.

Что означает «честная структура» и почему ФНС всё равно придёт

Распространённое возражение: «Мы работаем честно, у нас реальное разделение бизнеса, к нам не придут». Это возражение не учитывает, как именно работает предпроверочный анализ ФНС.

АСК НДС-2 и смежные аналитические системы ФНС сопоставляют показатели выручки, численности, адресов, IP-адресов, телефонных номеров и банковских счетов в автоматическом режиме. Если два субъекта используют один IP-адрес при подаче деклараций — это уже сигнал для флага. Если выручка каждого из них устойчиво держится у верхней границы лимита УСН — это второй флаг. Сочетание пяти и более флагов из письма ФНС № БВ-4-7/8051@ переводит группу в приоритет для ВНП.

Результативность выездных проверок в 2024 году составила 97,8%. Из 4 495 проведённых ВНП 98 из каждых 100 завершились доначислениями. Это означает: если проверка назначена — она почти всегда заканчивается актом.

Для генерального директора ситуация дополнительно осложняется статьёй 199 УК РФ. Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. При сумме недоимки свыше 18,75 млн рублей за три финансовых года ситуация переходит в сферу уголовного преследования. Генеральный директор, подписывавший декларации, — первый фигурант в таком деле.

• Соберите структурную схему группы: все субъекты, их доли, ОКВЭД, выручка, лимиты УСН за 2022–2024 годы.
• Проверьте наличие самостоятельных функций у каждого субъекта: собственные сотрудники, клиентская база, договоры, расчётные счета в разных банках.
• Зафиксируйте деловую цель разделения: внутренние документы, протоколы совещаний, бизнес-планы, переписку.
• Определите, подпадают ли доначисления 2022–2024 годов под действие ФЗ-176 по предмету и основаниям.
• Примите решение об отказе от схемы до начала ВНП за 2025–2026 годы — не после её назначения.

Типовые ситуации для генерального директора: три сценария

Сценарий 1. ГД-исполнитель: схему выстроил собственник, ГД подписывал документы

Ситуация. Собственник выстроил группу из четырёх ООО на УСН, каждое с выручкой около 200 млн рублей. ГД назначен формально и подписывал декларации, договоры и платёжные документы. Ключевые доказательства ФНС: единый IP при подаче отчётности, общий бухгалтер, перекрёстное использование персонала. Вероятный исход без амнистии: доначисление по ОСН, штраф 40% за умысел, уголовное дело по части 2 статьи 199 УК РФ — как соисполнитель. Стратегия: амнистия снимает налоговый долг при отказе от дробления; параллельно — доказательство отсутствия умысла у ГД через документальное разграничение его полномочий и реальных решений собственника.

Сценарий 2. ГД-совладелец: одновременно директор и участник ООО

Ситуация. ГД владеет 60% в основном ООО и 40% в смежном, оба применяют УСН. ФНС квалифицирует схему как дробление: выручка основного ООО в 2023 году составила 241 млн рублей, смежного — 198 млн рублей, лимит удерживается искусственно. Ключевые доказательства: общий офис, единая клиентская база, перекрёстные назначения сотрудников. Вероятный исход без амнистии: доначисление свыше 50 млн рублей, субсидиарная ответственность через банкротство при неуплате. Стратегия: реструктуризация группы до 01.01.2025 — переход одного субъекта на ОСН, документальное подтверждение самостоятельной деловой функции; заявление на амнистию по доначислениям за 2022–2024 годы.

Сценарий 3. Номинальный ГД: реально не управлял, документы подписывал по инструкции

Ситуация. ГД назначен три года назад, схему не выстраивал, о её квалификации узнал при получении акта ВНП. Сумма доначислений — 38 млн рублей, штраф 40% — ещё 15,2 млн рублей. Ключевые доказательства защиты: ограниченный доступ к управленческим решениям, переписка с реальным бенефициаром, отсутствие личной выгоды. Вероятный исход: при амнистии — заморозка налогового долга; при добровольном отказе от дробления — списание с 2030 года или досрочно. Стратегия: немедленно зафиксировать реальный центр принятия решений; параллельно — возражения на акт по части умысла (снижение штрафа с 40% до 20%).

Практика: как работает защита при доначислениях по дроблению