ВС РФ по налогу на прибыль: топ-5 позиций 2024
Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ (СКЭС ВС РФ) ежегодно рассматривает 15–25 налоговых дел — около 1–2% от всех поданных кассационных жалоб. В 2024 году несколько определений СКЭС сформировали позиции, напрямую влияющие на споры по налогу на прибыль: налоговая реконструкция, учёт уплаченных налогов участников группы, пределы применения статьи 54.1 НК РФ. Если компания получила доначисления по налогу на прибыль — эти позиции определяют, есть ли правовые основания для снижения суммы.
В 2024 году ФНС выиграла 83,4% налоговых споров в арбитражных судах. Количество дел сократилось до 10 900 — вдвое меньше, чем в 2022-м. Налогоплательщики реже обращаются в суд, но чаще получают положительный результат, когда опираются на актуальные позиции ВС РФ. Ниже — пять ключевых определений СКЭС 2024 года по налогу на прибыль.
Позиция 1. Налоговая реконструкция при сделках с техническими контрагентами
Налоговая реконструкция — метод, при котором инспекция обязана определить реальный размер налоговых обязательств с учётом расходов, фактически понесённых налогоплательщиком, а не доначислять налог на всю выручку. СКЭС подтвердила: если налогоплательщик раскрыл реального исполнителя и представил документы, подтверждающие понесённые затраты, инспекция не вправе отказать в учёте расходов по налогу на прибыль.
Основание — письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и Обзор ВС РФ от 13.12.2023. В 2024 году СКЭС применила этот подход к ситуациям, когда налогоплательщик не знал о «техническом» статусе посредника, но работы реально были выполнены третьими лицами. Ключевое условие: налогоплательщик сам инициирует раскрытие цепочки и документально подтверждает реальные затраты.
Позиция актуальна для дел, где ИФНС доначислила налог на прибыль без учёта расходов по «проблемным» контрагентам.
Позиция 2. Зачёт налогов участников группы при переквалификации дробления — как это работает?
При доначислении налога на прибыль в связи с признанием дробления бизнеса схемой инспекция обязана учесть налоги, уже уплаченные участниками группы в рамках спецрежимов (УСН, ЕНВД). СКЭС в 2024 году подтвердила этот подход применительно к налогу на прибыль: сумма доначисления уменьшается на налоги, фактически перечисленные «дочерними» структурами.
Практическое значение: для группы компаний с суммарной выручкой 500–800 млн руб. зачёт уплаченного УСН может снизить доначисление по налогу на прибыль на 30–60%. Позиция закреплена в Обзоре ВС РФ от 13.12.2023 (п. 13–14) и подтверждена определениями СКЭС в 2024 году. ФЗ-176 от 12.07.2024 об амнистии по дроблению дополняет этот механизм: доначисления за 2022–2024 годы списываются при добровольном отказе от схемы в 2025–2026 годах.
Получили доначисление по налогу на прибыль?
Если ИФНС доначислила налог на прибыль по итогам выездной проверки — у вас один месяц на подачу апелляционной жалобы в УФНС (ст. 139.1 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Юристы VINDEX оценят, применима ли налоговая реконструкция или зачёт налогов участников группы к вашей ситуации.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Позиция 3. Деловая цель: что ИФНС обязана доказывать сама?
Деловая цель — обоснование операции или структуры бизнеса мотивами, не связанными исключительно со снижением налоговой нагрузки. По пункту 2 статьи 54.1 НК РФ уменьшение налоговой базы допустимо, если основная цель сделки — не неуплата налога. СКЭС в 2024 году уточнила: бремя доказывания отсутствия деловой цели лежит на налоговом органе, а не на налогоплательщике.
Это означает: ИФНС обязана представить конкретные доказательства того, что сделка совершена исключительно в налоговых целях. Ссылки на взаимозависимость сторон или совпадение адресов сами по себе недостаточны. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 о необоснованной налоговой выгоде продолжает применяться наряду со ст. 54.1 НК РФ, и СКЭС 2024 года прямо на него опирается.
Позиция 4. Ограничение пеней при отсутствии реальных потерь бюджета — когда это работает?
СКЭС подтвердила: если налоговый орган доначисляет налог на прибыль за периоды, когда другие участники группы уже перечислили налоги с тех же доходов, начисление пеней на «задвоенную» сумму неправомерно. Логика: пени компенсируют потери бюджета от несвоевременной уплаты, а не служат дополнительным штрафом.
На практике это ограничивает финансовые потери при дроблении: если структура уплатила налоги по УСН с доходов, которые ИФНС переквалифицировала в выручку основной компании, пени на сумму уже перечисленных налогов не начисляются. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 закрепляет эту позицию как обязательную для нижестоящих судов.
Позиция 5. Необоснованная налоговая выгода: нарушение контрагентом закона не перекладывается автоматически на налогоплательщика
Необоснованная налоговая выгода — уменьшение обязательств, полученное вне связи с реальной деятельностью или при отсутствии деловой цели. Пункт 3 статьи 54.1 НК РФ прямо указывает: само по себе нарушение контрагентом законодательства или подписание документов неустановленным лицом не является основанием для отказа в расходах по налогу на прибыль.
СКЭС в 2024 году применила эту норму к спорам о расходах на услуги: налоговый орган не может отказать в учёте затрат только потому, что контрагент не исполнял обязательства перед бюджетом. Необходимо доказать, что налогоплательщик знал или должен был знать о нарушениях контрагента. «Коммерческий стандарт» должной осмотрительности (письмо ФНС от 10.03.2021) — ориентир для оценки этого знания.
- Документы, подтверждающие деловую цель каждой оспариваемой операции (переписка, протоколы, обоснования)
- Доказательства реального исполнения: акты, накладные, складские документы, фотографии
- Документы по проверке контрагента на момент заключения договора (выписки ЕГРЮЛ, запросы, ответы)
- Расчёт реконструкции: суммы налогов, уплаченных всеми участниками группы за спорные периоды
- Решение ИФНС с детальным разбором каждого эпизода доначисления (необходимо для возражений и жалобы)
Как позиции ВС РФ применяются в практике
Кейс 1. В деле производственной компании (Уральский ФО, осень 2023) ИФНС доначислила налог на прибыль на 38 млн рублей, отказав в учёте расходов по цепочке контрагентов. Сторона защиты представила доказательства реального выполнения работ субподрядчиками и раскрыла фактического исполнителя. Суд первой инстанции применил налоговую реконструкцию и снизил доначисление до 6 млн рублей. Ключевым аргументом стало письмо ФНС от 10.03.2021 и определения СКЭС по аналогичным делам.
Кейс 2. В деле холдинга из трёх компаний (Сибирский ФО, лето 2024) ИФНС доначислила налог на прибыль на 52 млн рублей по итогам ВНП, переквалифицировав структуру как дробление. После зачёта налогов, уплаченных участниками группы по УСН, фактическая сумма доначисления снизилась до 19 млн рублей. Пени были ограничены суммой реальных потерь бюджета. Субсидиарная ответственность собственника, которому изначально предъявляли требования на полную сумму, была снята в части, покрытой зачётом — до нуля по её итоговому расчёту.
Есть доначисление — и вы пока не решили, судиться или нет?
Если ИФНС вынесла решение о доначислении налога на прибыль — у вас один месяц на апелляционную жалобу в УФНС до вступления решения в силу (ст. 139.1 НК РФ). После этого срока — только обычная жалоба или суд, но решение уже исполняется. Юристы VINDEX оценят перспективы обжалования и скажут, применимы ли к вашему делу позиции ВС РФ 2024 года.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Направления практики по теме
- Налоговый спор и арбитражный суд — представительство в судах всех инстанций по налоговым делам
- Боевой штаб при критических доначислениях — защита при доначислениях от 50 млн рублей
Частые вопросы
1. Как оспорить решение ИФНС?
Оспорить решение ИФНС можно только через обязательный досудебный порядок: сначала апелляционная жалоба в УФНС, затем — арбитражный суд. Апелляционная жалоба подаётся через инспекцию, вынесшую решение, в течение одного месяца до его вступления в силу (ст. 139.1 НК РФ). Если срок пропущен — подаётся обычная жалоба в течение одного года. Без прохождения досудебного порядка арбитражный суд вернёт исковое заявление.
2. Каков срок на апелляцию в УФНС?
Срок на апелляционное обжалование решения ИФНС в УФНС — один месяц со дня вручения решения (ст. 139.1 НК РФ). В течение этого срока решение ещё не вступило в силу и не исполняется. После истечения месяца решение вступает в силу, а жалоба становится обычной — с годичным сроком. Апелляция приостанавливает исполнение решения автоматически.
3. Обязательно ли досудебное обжалование?
Досудебное обжалование в УФНС обязательно для всех решений ИФНС по налоговым проверкам. Без прохождения этой стадии арбитражный суд не примет исковое заявление к рассмотрению и вернёт его. Это требование закреплено в Налоговом кодексе РФ. Единственное исключение — обжалование нормативных актов ФНС, которые оспариваются напрямую в суде.
4. Каковы шансы выиграть в суде?
По данным ФНС за 2024 год, 83,4% налоговых споров в арбитражных судах разрешаются в пользу налоговых органов. Количество дел об оспаривании решений ИФНС сократилось до 10 900 в 2024 году — вдвое меньше, чем в 2022-м. Тем не менее при наличии процессуальных нарушений ИФНС или при доказанной реальности операций шансы существенно выше среднего. Позиции ВС РФ 2024 года ужесточают требования к доказательной базе налоговых органов.
5. Можно ли обжаловать решение в ВС РФ?
Обжаловать решение арбитражного суда в Верховном Суде РФ можно через подачу кассационной жалобы в СКЭС. Ежегодно в СКЭС передаётся 15–25 налоговых дел — около 1–2% от всех поданных жалоб. Из переданных дел налогоплательщики получают положительный итог примерно в 80–90% случаев. Передача возможна, если судебные акты нижестоящих инстанций содержат существенное нарушение норм права.
Пять позиций СКЭС ВС РФ 2024 года по налогу на прибыль — налоговая реконструкция, зачёт налогов участников группы, бремя доказывания деловой цели, ограничение пеней и стандарт должной осмотрительности — применяются нижестоящими судами уже сейчас. Игнорировать их при подготовке возражений или жалобы означает упустить значимые аргументы снижения доначислений.
VINDEX сопровождает налоговые споры по налогу на прибыль на всех стадиях: от возражений на акт ВНП до кассации в СКЭС. Подробнее об аналитике по налоговым проверкам — в разделе «Аналитика». Смотрите также: обеспечительные меры при обжаловании, консультант при получении акта ВНП, пошаговый план по амнистии дробления.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
9 апреля 2026 года