ВС РФ о дроблении бизнеса: топ-5 позиций
Дробление бизнеса — это использование нескольких формально самостоятельных юридических лиц или ИП для применения специальных налоговых режимов там, где единый бизнес должен работать на общей системе. Финансовый директор, подписывающий отчётность группы компаний, несёт личные уголовные риски по статье 199 УК РФ — как соучастник организации схемы. По итогам 2024 года средний размер доначислений по одной выездной проверке составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве.
В декабре 2023 года Верховный Суд РФ опубликовал Обзор практики по делам об обоснованности налоговой выгоды — 15 позиций, часть из которых напрямую касается дробления. Этот материал разбирает пять ключевых позиций: что ВС РФ считает схемой, когда суд защищает налогоплательщика, как работает реконструкция и что меняет амнистия по ФЗ-176.
Позиция 1. Деловая цель — единственный легальный аргумент разделения
Верховный Суд закрепил: разделение бизнеса само по себе не является нарушением. Нарушением является разделение без самостоятельной деловой цели — когда единственным или главным мотивом служит удержание выручки в рамках лимитов спецрежима (УСН, ЕНВД, патент).
Деловая цель — это самостоятельное экономическое основание для существования каждого субъекта группы: отдельный рынок сбыта, раздельное управление рисками, привлечение независимого партнёра, разные виды деятельности с различным регулированием. Если субъекты группы работают с одними и теми же покупателями, используют общий персонал и ресурсы, а единственное различие — применяемый налоговый режим, ВС РФ квалифицирует это как схему.
Для финансового директора это означает: структура группы должна быть обоснована не налоговыми соображениями в первую очередь, а бизнес-логикой, зафиксированной в документах до момента проверки.
Что такое налоговая реконструкция и когда ВС РФ её требует?
Реконструкция — это расчёт реальных налоговых обязательств с учётом всех налогов, фактически уплаченных участниками группы, и расходов, реально понесённых в рамках бизнеса. Без реконструкции ИФНС доначисляет НДС и налог на прибыль «сверху» на всю выручку группы, игнорируя уже уплаченный УСН.
Позиция ВС РФ из Обзора 2023 года (пункты 13–14): если налогоплательщик или участники группы раскрыли реального исполнителя и предоставили документы, подтверждающие реальные расходы, — ИФНС обязана провести реконструкцию. Уплаченные участниками суммы УСН засчитываются в счёт доначислений по ОСН.
Практическое значение: при доначислении 80 млн рублей с учётом реконструкции итоговая сумма может составить 20–30 млн рублей — после зачёта налогов, уплаченных «дочерними» ИП и ООО на спецрежимах. Аналогичный подход применяется к вычетам НДС, если реальность поставки доказана.
Финансовый директор группы компаний — оцените риски до проверки
Если структура группы не менялась последние два-три года, а несколько субъектов применяют УСН — предпроверочный анализ покажет, соответствует ли она критериям деловой цели по стандарту ВС РФ. Юристы VINDEX проведут анализ бизнес-структуры на соответствие критериям деловой цели и подготовят позицию по реальности операций.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Позиция 3. Ограничение пеней при отсутствии реальных потерь бюджета
ВС РФ в Обзоре 2023 года указал: пени не должны начисляться в полном объёме, если в период существования «схемы» участники группы регулярно уплачивали налоги по спецрежимам. Бюджет получал поступления — просто по другой ставке и от других субъектов.
Это не освобождение от пеней полностью. Это требование к ИФНС при расчёте пеней учитывать, что потери бюджета фактически составляют разницу между уплаченным (УСН) и причитающимся (ОСН) — а не всю сумму доначисления. Позиция не закреплена в НК РФ напрямую, применяется только через суд.
Штраф по статье 122 НК РФ при умысле составляет 40% от суммы доначислений. При доначислении 100 млн рублей штраф достигает 40 млн рублей. Этот штраф не снижается через смягчающие обстоятельства, если ИФНС доказала умысел.
Позиция 4. Амнистия по ФЗ-176: что списывается и при каком условии?
Федеральный закон № 176 от 12 июля 2024 года предусмотрел списание доначислений по схемам дробления за периоды 2022–2024 годов. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ.
Условие одно: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Механизм списания: после выездной проверки 2025–2026 годов без выявления нарушений по дроблению — либо автоматически с 1 января 2030 года. Амнистия не применяется автоматически — её нужно активировать, перестроив структуру группы.
Для финансового директора это означает конкретный дедлайн: структурные изменения необходимо завершить и задокументировать до начала 2025 года — иначе амнистия на текущий период не распространится. Досудебный порядок обязателен при оспаривании любого решения ИФНС по итогам этих периодов (статья 139.1 НК РФ, срок — один месяц).
Позиция 5. Единый контроль и общие ресурсы как основные доказательства схемы
ВС РФ подтвердил перечень признаков, при совокупности которых разделение признаётся схемой. Ключевые: единое управление (один и тот же руководитель или бенефициар), общий персонал, единый адрес и склад, перераспределение выручки при приближении к лимиту спецрежима, одна клиентская база и один сайт.
Ни один признак по отдельности не является достаточным основанием. ВС РФ требует совокупности. Это означает: если часть признаков присутствует, но деловая цель разделения задокументирована и каждый субъект ведёт реальную самостоятельную деятельность — позиция защиты строится именно на этом.
По данным ФНС, 83,4% налоговых споров рассматриваются в пользу инспекций (2024 г.). Из 10 900 дел, поданных в арбитражные суды первой инстанции, большинство налогоплательщиков проигрывают именно из-за отсутствия документального подтверждения деловой цели — не из-за нарушений ИФНС.
Получили акт проверки с доначислениями по дроблению?
Если ИФНС вручила акт выездной проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. После него — апелляционная жалоба в УФНС, срок тоже один месяц (статья 139.1 НК РФ). Досудебный порядок обязателен. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений, оценят применимость реконструкции и подготовят возражения с правовой аргументацией.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Практика
Налоговая реконструкция — возврат 22 млн рублей вычетов НДС
Компания из Сибирского ФО (торговля, осень 2023 г.) получила акт ВНП с доначислением 68 млн рублей: НДС и налог на прибыль по всей выручке группы из четырёх ИП на УСН. ИФНС не применила реконструкцию. Сторона защиты представила данные об уплаченных ИП налогах по УСН и первичные документы по сделкам. По итогам возражений и апелляции в УФНС доначисления снижены до 46 млн рублей; вычеты НДС на 22 млн рублей восстановлены.
Деловая цель подтверждена — доначисление отменено
Финансовый директор производственной компании (Приволжский ФО, весна 2024 г.) был трижды вызван на допрос в ходе ВНП по признакам дробления. Проверяемый период — 2021–2023 гг., предполагаемые доначисления — 55 млн рублей. Защита представила корпоративные решения о создании отдельного субъекта для работы с розницей (иная система дистрибуции), договоры с независимыми контрагентами и раздельный штат. Арбитражный суд первой инстанции отказал ИФНС в удовлетворении требований в полном объёме.
Направления практики по теме
- Налоговый спор и арбитражный суд — представительство в судах всех инстанций по делам о дроблении
- Боевой штаб при критических доначислениях — кризисное сопровождение при доначислениях от 50 млн рублей
Смотрите также: Срок исковой давности в налоговых спорах, Обжалование действий инспекторов при ВНП, Юридическое сопровождение реструктуризации группы.
Частые вопросы
1. Как оспорить решение ИФНС?
Оспорить решение ИФНС можно только через обязательный досудебный порядок: сначала апелляционная жалоба в УФНС через инспекцию, вынесшую решение, затем — арбитражный суд. Пропуск досудебного этапа лишает права на судебное обжалование. Основания: процессуальные нарушения при ВНП, неверная квалификация операций, завышенный размер доначислений без применения реконструкции.
2. Каков срок на апелляцию в УФНС?
Срок на подачу апелляционной жалобы — один месяц со дня вручения решения ИФНС (статья 139.1 НК РФ). Жалоба подаётся через ту же инспекцию, которая вынесла решение. До истечения этого срока решение не вступает в силу и не исполняется принудительно — счета не блокируются, взыскания не начинаются.
3. Обязательно ли досудебное обжалование?
Досудебный порядок обязателен: без апелляционной жалобы в УФНС арбитражный суд не примет заявление об оспаривании решения налогового органа. Это прямое требование НК РФ и Пленума ВАС № 57 от 30.07.2013. Исключение — оспаривание действий инспекторов и ненормативных актов, не являющихся решениями по итогам проверки.
4. Каковы шансы выиграть в суде?
По данным ФНС, 83,4% налоговых споров в арбитражных судах рассматриваются в пользу налоговых органов (2024 г.). Из 10 900 дел, рассмотренных в первой инстанции в 2024 году, полного выигрыша налогоплательщики добиваются в 37% случаев по числу дел — но в деньгах эта доля составляет лишь 5–10% от заявленного. Шансы повышаются при наличии доказательств реальности операций, деловой цели структуры и проведённой реконструкции.
5. Можно ли обжаловать решение в ВС РФ?
Кассационную жалобу в СКЭС ВС РФ подать можно, но шансы на передачу дела низкие: из всех поданных жалоб до рассмотрения по существу доходит около 1–2%. Ежегодно СКЭС рассматривает 15–25 налоговых дел. При этом из переданных дел исход для налогоплательщика положительный в 80–90% случаев — ВС РФ берёт только дела с очевидными нарушениями нижестоящих инстанций.
Обзор ВС РФ от декабря 2023 года закрепил пять рабочих инструментов защиты: деловая цель как юридическое основание разделения, налоговая реконструкция с зачётом уплаченного УСН, ограничение пеней при реальных поступлениях в бюджет, амнистия по ФЗ-176 для действующих схем, совокупность признаков как условие квалификации дробления. Ни одна из этих позиций не применяется автоматически — каждую нужно заявить и доказать.
VINDEX сопровождает дела о дроблении на всех стадиях: от предпроверочного анализа структуры группы до арбитражного суда и СКЭС. Специализация Елены Кравцовой — статья 54.1 НК РФ, реконструкция и практика ВС РФ по налоговым делам.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
7 апреля 2026 года