ВС РФ о допросах при ВНП: позиции — VINDEX

ВС РФ о допросах при ВНП: позиции

Допрос свидетеля при выездной налоговой проверке — одно из ключевых процессуальных действий ФНС: показания сотрудников, контрагентов и руководителей становятся доказательной базой для доначислений. По данным ФНС, 97,8% выездных проверок завершаются доначислениями, а средний размер по России за 2024 год составил 65 млн рублей. Верховный Суд РФ за последние пять лет сформировал ряд позиций о допустимости, полноте и процессуальной ценности свидетельских показаний при ВНП — от условий получения до порядка использования в суде.

В этом материале — разбор ключевых позиций ВС РФ и Пленума ВАС по допросам при ВНП: когда показания принимаются судом, когда отклоняются, как процессуальные ошибки ИФНС при допросе влияют на доначисления, и какие сценарии встречаются в практике компаний из целевого сегмента (выручка от 300 млн до 5 млрд рублей).

Что говорит ст. 90 НК РФ о допросе при ВНП?

Статья 90 НК РФ разрешает инспекции вызвать на допрос любое лицо, которому известны обстоятельства, значимые для налогового контроля. Круг свидетелей не ограничен: это могут быть рядовые сотрудники, руководители, бывшие работники, а также представители контрагентов. Исключение — лица, обязанные хранить профессиональную тайну (адвокаты, аудиторы).

Свидетель предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ: отказ от дачи показаний или заведомо ложные показания влекут штраф. При этом конституционное право не свидетельствовать против себя (статья 51 Конституции РФ) сохраняется: его вправе применить генеральный директор, финансовый директор и другие лица, чьи показания могут быть использованы против них лично.

Допрос при ВНП проводится по месту нахождения инспекции или — при невозможности явки — по месту нахождения свидетеля. Показания фиксируются в протоколе, который подписывается свидетелем. Отсутствие подписи или её получение под давлением — основание для признания протокола ненадлежащим доказательством.

Получили уведомление о ВНП или повестку на допрос?

Если компания получила решение о начале выездной проверки или сотруднику вручена повестка — у вас есть время подготовиться до первого контакта с инспектором. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ, определят зоны риска и разработают стратегию защиты документооборота на период проверки.

Подготовиться к выездной проверке

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Какие позиции ВС РФ по допросам при ВНП наиболее значимы для практики?

Верховный Суд последовательно разграничивает два вопроса: допустимость показаний как доказательства и их достаточность для вывода о нереальности сделки или умысле налогоплательщика.

Позиция 1. Показания не могут быть единственным доказательством нереальности операции. ВС РФ неоднократно указывал: вывод о том, что сделка не исполнялась, должен подтверждаться совокупностью доказательств — первичными документами, движением денежных средств, данными АСК НДС-2. Одних свидетельских показаний недостаточно для отказа в налоговой реконструкции по статье 54.1 НК РФ.

Позиция 2. Показания, полученные за пределами ВНП, имеют ограниченную доказательную силу. Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 разъяснил: доказательства, собранные до начала проверки или после вручения справки о её окончании, оцениваются судом с учётом обстоятельств их получения. Если допрос проведён до подписания решения о назначении ВНП — суды проверяют, не нарушен ли запрет повторного использования результатов вне процедуры ВНП.

Позиция 3. Противоречия в показаниях трактуются в пользу налогоплательщика при наличии иных доказательств реальности. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 закрепил: если документальная база подтверждает реальность хозяйственных операций, противоречивые или отрицательные показания директоров контрагентов не перекрывают это подтверждение. Суд обязан оценить все доказательства в совокупности, а не строить вывод исключительно на свидетельских показаниях.

Позиция 4. Непредупреждение об ответственности по ст. 128 НК РФ делает показания недопустимыми. Если в протоколе отсутствует отметка о предупреждении свидетеля, суды квалифицируют такой протокол как ненадлежащее доказательство. Это процессуальное нарушение используется как самостоятельный довод в возражениях на акт ВНП.

Как ИФНС использует показания при доначислениях по ст. 54.1 НК РФ?

При проверке реальности хозяйственных операций инспекция, как правило, формирует доказательную матрицу из трёх элементов: данных АСК НДС-2 о разрывах по НДС, сведений из регистрационных дел контрагентов и свидетельских показаний. Допросы целенаправленно берутся у лиц, способных подтвердить или опровергнуть реальный характер исполнения сделки.

Типичная схема: ИФНС допрашивает номинального директора контрагента, получает показания «ничего не знаю, документы не подписывал», затем ссылается на эти показания в акте как на доказательство технического характера контрагента. Проблема — в том, что показания номинала не опровергают факт реальной поставки товара или оказания услуги, если документы подписаны уполномоченным лицом и товар фактически получен.

Статья 54.1 НК РФ прямо указывает: сам по себе факт подписания документов неустановленным лицом не является основанием для отказа в учёте расходов или вычетов. ВС РФ в позициях 2022–2023 годов поддержал этот подход: если налогоплательщик проявил коммерческую осмотрительность (проверил контрагента по стандарту, сложившемуся в отрасли), показания номинального директора не должны автоматически лишать его права на реконструкцию налоговых обязательств.

Подробнее о налоговой реконструкции при оспаривании доначислений — в материале «Реконструкция в возражениях на акт».

Как возражение «доначисления небольшие — проще заплатить» работает против компании?

Распространённое управленческое решение — погасить небольшое доначисление, не оспаривая его. Логика понятна: судебные расходы и время могут превысить сумму претензий. Однако в контексте допросов при ВНП это решение создаёт несколько неочевидных рисков.

Во-первых, показания, зафиксированные в протоколах допроса, остаются в материалах дела и могут быть использованы при следующей проверке. Если компания платит без возражений — она фактически соглашается с формулировками акта, включая те, которые квалифицируют операции как нереальные или умышленные.

Во-вторых, штраф по статье 122 НК РФ при умысле составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС зафиксировала умысел в акте, а компания его не оспорила в рамках ВНП и апелляции — эта квалификация становится основой для передачи материалов в следственные органы по признакам статьи 199 УК РФ.

В-третьих, уплата доначисления не останавливает процессуальный ход: решение вступает в силу, и его выводы учитываются при оценке добросовестности в последующих периодах. Показания сотрудников, данные при ВНП, становятся частью «доказательного архива» ИФНС по компании.

Три сценария использования допросов при ВНП

Сценарий 1. Активная компания: противоречивые показания сотрудников

Ситуация: ИФНС допросила менеджеров, ответственных за работу с ключевыми поставщиками. Часть из них не смогла пояснить детали поставок, ссылаясь на давность событий. Инспекция квалифицировала это как признак фиктивности операций. Ключевые доказательства защиты — товарно-транспортные накладные, складской учёт, переписка с поставщиками, платёжные поручения. Вероятный исход при наличии полного пакета первичных документов — суд отклонит показания как недостаточные для вывода о нереальности. Стратегия: готовить «карту показаний» до допросов — согласованный перечень ответов на типичные вопросы ИФНС, не противоречащий документам.

Сценарий 2. Контрагент-«однодневка»: показания номинального директора

Ситуация: ИФНС получила показания номинального директора контрагента о том, что тот не руководил обществом и документы не подписывал. Доначисление по НДС — 28 млн рублей, штраф 40% (умысел). Ключевые доказательства: кто фактически исполнял сделку, каковы реальные расходы компании. Вероятный исход при раскрытии реального поставщика — применение налоговой реконструкции: расходы учитываются исходя из рыночных цен реального исполнителя (позиция ВС РФ из Обзора от 13.12.2023). Стратегия: собрать доказательства реального экономического содержания сделки независимо от показаний номинала и заявить реконструкцию в возражениях на акт.

Сценарий 3. Показания, полученные до назначения ВНП

Ситуация: инспекция ещё до вынесения решения о назначении ВНП провела допросы в рамках предпроверочного анализа. Протоколы включены в материалы проверки и акт. Ключевой довод: часть допросов проведена до начала ВНП — их процессуальный статус спорен. Пленум ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 ориентирует суды оценивать обстоятельства получения таких доказательств. Стратегия: заявить в возражениях на акт и в апелляционной жалобе о ненадлежащем характере допросов, полученных вне рамок ВНП; потребовать исключения из доказательной базы.

Получили акт ВНП с ссылками на показания свидетелей?

Если ИФНС вручила акт выездной проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Юристы VINDEX проанализируют протоколы допросов, оценят их допустимость и подготовят возражения с правовой аргументацией — до вынесения решения по статье 101 НК РФ.

Оспорить выводы налоговой

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Как складывается практика арбитражных судов по допросам при ВНП?

Кейс 1. Уральский ФО, осень 2023 г.

Производственная компания (выручка около 800 млн рублей) получила доначисления по НДС и налогу на прибыль на сумму 41 млн рублей. ИФНС опиралась на показания восьми сотрудников, трое из которых дали противоречивые объяснения об обстоятельствах поставок. Позиция защиты: показания получены без надлежащего предупреждения об ответственности по статье 128 НК РФ (отсутствовала подпись в соответствующей графе протоколов). Суд первой инстанции признал три протокола ненадлежащими доказательствами. Итог — доначисления снижены до 9 млн рублей, штраф пересчитан с 40% до 20% (умысел не подтверждён).

Кейс 2. Северо-Западный ФО, весна 2024 г.

IT-компания оспаривала доначисления по НДС на 19 млн рублей. Основным доказательством инспекции являлись показания номинального директора контрагента — тот заявил, что никакой деятельности не вёл. Компания представила деловую переписку, акты сдачи-приёмки работ и выписки о движении средств через счета контрагента. Суд указал: показания номинала не опровергают факт реального оказания услуг при наличии документального подтверждения. Доначисления по НДС отменены полностью; налог на прибыль скорректирован с учётом реконструкции.

Дополнительная практика по налоговым спорам — в разделе кейсов VINDEX.

Направления практики по теме

Смотрите также:

Частые вопросы

1. Как оспорить решение ИФНС?

Решение ИФНС оспаривается в обязательном досудебном порядке: сначала подаётся апелляционная жалоба в УФНС через инспекцию, вынесшую решение, затем — заявление в арбитражный суд. Минуя досудебный этап, суд не примет дело к производству. Апелляционная жалоба подаётся до вступления решения в силу — в течение одного месяца с даты вручения (статья 139.1 НК РФ). После вступления в силу — обычная жалоба в течение одного года.

2. Каков срок на апелляцию в УФНС?

Апелляционная жалоба на решение ИФНС подаётся в течение одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику (статья 139.1 НК РФ). Этот срок не восстанавливается: если его пропустить, решение вступает в силу и начинается принудительное взыскание. Жалоба передаётся через ту же инспекцию, которая вынесла решение, — она обязана направить её в УФНС в течение трёх рабочих дней.

3. Обязательно ли досудебное обжалование?

Досудебное обжалование через УФНС обязательно: без него арбитражный суд оставит заявление без рассмотрения. Это требование прямо установлено в пункте 2 статьи 138 НК РФ. Единственное исключение — решения по результатам налогового мониторинга, которые обжалуются непосредственно в суд. Попытка обойти досудебный этап ведёт к потере месячного срока и невозможности добиться приостановления исполнения решения.

4. Каковы шансы выиграть в суде?

По данным ФНС за 2024 год, 83,4% налоговых споров рассмотрено в пользу налоговых органов. Количество дел об оспаривании решений ИФНС в арбитражных судах первой инстанции в 2024 году — 10 900, что на 33,6% меньше, чем в 2023 году. Доля удовлетворённых требований в денежном выражении — 5–10% от заявленного. Шансы повышаются при наличии доказательств нарушений процедуры: ненадлежащее извещение, использование показаний вне рамок ВНП или существенные ошибки в акте.

5. Можно ли обжаловать решение в ВС РФ?

Обжалование в Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ возможно после прохождения первой инстанции, апелляции и кассации (суд округа). СКЭС ВС РФ рассматривает 15–25 налоговых дел в год — менее 1–2% от всех поданных жалоб. Из переданных дел в пользу налогоплательщика разрешается около 80–90%. Обращение в ВС РФ оправдано при суммах доначислений от 50–100 млн рублей и наличии процессуальных нарушений при ВНП.

Позиции ВС РФ по допросам при ВНП последовательно ограничивают использование свидетельских показаний как самостоятельного основания для доначислений. Суды требуют совокупности доказательств, а процессуальные нарушения при проведении допросов — отсутствие предупреждения по статье 128 НК РФ, получение показаний вне рамок ВНП — влекут признание протоколов ненадлежащими. При этом решение «заплатить без возражений» фиксирует в материалах дела выводы, которые могут быть использованы против компании в следующих периодах.

VINDEX сопровождает налоговые споры с суммами доначислений от 15 млн рублей: от анализа протоколов допросов на стадии возражений на акт до представительства в СКЭС ВС РФ. Подход строится на анализе процессуальных оснований и доказательной базы — до принятия любого решения о стратегии защиты.

Есть ситуация с допросами или ВНП — разберём?

Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.

Задать вопрос по проверке

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram  |  info@vitvetbiz.ru

Автор статьи

Артём Борисов, аналитик-эксперт

Специализация — налоговые споры в арбитражных судах: апелляция, кассация, представительство в ФАС округов и ВС РФ. Формирует процессуальную стратегию по делам с суммой доначислений от 50 млн рублей.

9 апреля 2026 года