ВС РФ о давности в налоговых делах 2024

Что такое срок давности в налоговых делах и как он исчисляется

Срок давности в налоговых делах — это период, по истечении которого налоговый орган утрачивает право привлечь налогоплательщика к ответственности за конкретное правонарушение. Статья 113 НК РФ устанавливает единый срок — три года. Точка отсчёта зависит от вида нарушения: для неуплаты и занижения налоговой базы (статьи 120 и 122 НК РФ) трёхлетний срок начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение.

Это означает: если компания занизила налог на прибыль за 2021 год, срок давности по статье 122 начнёт течь с 1 января 2022 года. Три года истекут 1 января 2025 года. Формально после этой даты штраф за 2021 год начислить нельзя.

Однако срок давности — это ответственность, а не доначисление. Сам налог и пени за просрочку ограничиваются не статьёй 113, а глубиной выездной проверки по статье 89 НК РФ: ИФНС проверяет не более трёх лет до года, в котором вынесено решение о назначении ВНП. Таким образом, налог могут доначислить за периоды, по которым срок давности для штрафа уже истёк.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 зафиксировал: течение срока давности приостанавливается, если налогоплательщик активно воспрепятствовал проведению проверки. Критерии «активного воспрепятствования» остаются предметом споров — именно поэтому ВС РФ продолжает формировать практику по этому вопросу.

Какие позиции ВС РФ по давности сформированы в 2024 году?

В 2024 году СКЭС ВС РФ рассмотрела несколько налоговых дел, в которых вопрос о сроке давности был центральным или существенным. Выделим три направления, актуальных для главного бухгалтера.

Первое направление — «реконструкция» и срок давности. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 закрепил: если налоговая реконструкция (учёт реальных расходов или вычетов при доначислении) применяется, её результат должен отражаться в решении ИФНС в полном объёме — независимо от того, за какой период проводится пересчёт. Это значит, что реконструкция возможна даже по периодам на границе срока давности, если они входят в глубину ВНП.

Второе направление — зачёт налогов участников группы. Позиция ВС РФ: при переквалификации дробления бизнеса уплаченные участниками группы налоги по спецрежимам (УСН, ЕНВД) должны засчитываться в счёт доначислений по ОСН. Это ограничивает реальный размер взыскания — и делает споры о «границах периода» не абстрактными, а экономически значимыми. Обзор ВС РФ от 13.12.2023, п. 13–14

Третье направление — пени и отсутствие реальных потерь бюджета. ВС РФ указал: при отсутствии реальных потерь бюджета — когда доначисление носит формальный или перераспределительный характер — начисление пеней в полном объёме может быть оспорено. Для главного бухгалтера это важно: при работе с периодами, близкими к границе срока, пени могут быть скорректированы через суд.

По данным Судебного департамента ВС РФ, в 2024 году арбитражные суды рассмотрели около 10 900 налоговых споров — на 33,6% меньше, чем в 2023 году. Снижение числа дел означает, что ИФНС предъявляет требования только по делам с сильной доказательной базой. Главному бухгалтеру это нужно учитывать: если проверка назначена — вероятность доначислений близка к 98%.

Процессуальные сроки: что главный бухгалтер должен знать до претензии

Знание процессуальных сроков обжалования — не теория. Пропуск любого из них автоматически сужает набор инструментов защиты.

Срок на возражения по акту ВНП. После вручения акта выездной проверки у компании есть один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Возражения — единственная возможность изложить позицию до вынесения решения. Главный бухгалтер, как правило, участвует в подготовке возражений: именно он знает первичку и логику хозяйственных операций.

Срок вступления решения в силу. Решение ИФНС вступает в силу через один месяц со дня вручения, если апелляционная жалоба не подана (статья 101 НК РФ). До вступления в силу взыскание не производится.

Апелляционная жалоба в УФНС. Подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца — до вступления решения в силу (статья 139.1 НК РФ). Это — досудебный порядок обязателен: без прохождения апелляционного этапа арбитражный суд вернёт заявление. Срок восстановлению не подлежит.

Обжалование в арбитражном суде. После получения решения УФНС по апелляционной жалобе — три месяца на подачу заявления в арбитражный суд первой инстанции. По итогам 2024 года ФНС выигрывает 83,4% налоговых споров. Это высокий показатель — но он означает, что качество подготовки доказательной базы на этапе возражений и апелляции определяет исход дела.

Для главного бухгалтера ключевой вывод: процессуальные сроки жёстче, чем срок давности. Давность защищает от штрафа за старые периоды — но пропущенная апелляция означает вступившее в силу решение и заблокированные счета.

Типовые сценарии: главный бухгалтер в споре о давности

Три ситуации, которые встречаются в практике сопровождения ВНП и налоговых споров.

Сценарий 1. Главбух с доступом к «1С» — документальный след по всем периодам. Ситуация: ИФНС назначает ВНП в 2024 году, проверяет 2021–2023 годы. По 2021 году срок давности для штрафа истёк 1 января 2025 года. Налог и пени за 2021 год — в периоде проверки, их могут доначислить. Ключевые доказательства: выгрузки из «1С», карточки счетов, первичные документы по спорным контрагентам. Вероятный исход: при наличии полной первичной документации реально снизить доначисления через реконструкцию по позиции ВС РФ. Стратегия: до начала ВНП систематизировать документы за все три года и выявить эпизоды с неполной первичкой.

Сценарий 2. Главбух без реального доступа — вёл только бухгалтерию, не налоги. Ситуация: налоговое планирование вёл внешний консультант, главбух отражал операции по факту. ИФНС предъявляет претензии за 2022–2023 годы по статье 54.1 НК РФ. Стоимость доначислений — 28 млн рублей, штраф 40% (умысел). Ключевые доказательства: кто принимал решения о выборе контрагентов, кто согласовывал схему. Вероятный исход: при документальном разграничении функций главбуха и реальных организаторов схемы — риск личной ответственности главбуха снижается, но требует позиции, согласованной с юристами до допроса. Стратегия: зафиксировать должностные инструкции, переписку, разграничение полномочий — до начала любых контрольных мероприятий.

Сценарий 3. Главбух-совместитель — ограниченные полномочия, неполная занятость. Ситуация: компания на 800 млн рублей выручки, главбух работает на 0,5 ставки. ВНП охватывает 2021–2023 годы. Инспектор требует пояснений по операциям, которые главбух не согласовывал. Ключевые доказательства: приказы о совместительстве, объём фактически вверенных функций. Вероятный исход: ограниченные полномочия снижают личную ответственность, но не исключают привлечения к допросу в качестве свидетеля. Стратегия: перед допросом — консультация юриста по содержанию показаний в части того, что входило в круг обязанностей.

Что подготовить главному бухгалтеру до начала проверки

• Первичные документы по всем контрагентам за три последних года — договоры, УПД, счета-фактуры, акты, товарные накладные в разрезе по периодам.
• Учётная политика за каждый проверяемый год с приложениями — ИФНС проверяет соответствие фактического учёта задекларированной политике.
• Приказы и должностные инструкции, разграничивающие функции главного бухгалтера и других должностных лиц — на случай допроса о полномочиях.
• Переписка с контрагентами по спорным поставкам — деловая переписка, коммерческие предложения, результаты проверки контрагентов на благонадёжность.
• Документы о проверке контрагентов при заключении договоров: выписки из ЕГРЮЛ, справки об исполнении налоговых обязательств, рекомендации.