Вопросы о взаимозависимости при допросе

Что такое взаимозависимость и почему ФНС проверяет её через допрос?

Взаимозависимые лица — это организации или физические лица, которые могут влиять на условия и результаты сделок между собой: через участие в уставном капитале, должностное подчинение или родственные связи. Перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми установлен статьёй 105.1 НК РФ. Для налоговой проверки взаимозависимость сама по себе не является нарушением. Однако она даёт ФНС основание проверить, соответствуют ли цены и условия сделок рыночным.

В контексте статьи 54.1 НК РФ взаимозависимость — один из маркеров того, что основная цель сделки могла состоять в получении налоговой выгоды, а не в реальной хозяйственной деятельности. Инспектор на допросе не просто фиксирует факт отношений между компаниями. Он устанавливает, кто принимал решения, как формировались цены, было ли разделение функций между аффилированными структурами реальным или формальным.

Главный бухгалтер попадает в фокус по одной причине: у него есть доступ к финансовым потокам, договорным условиям и первичке по всем взаимозависимым контрагентам. Показания главного бухгалтера ФНС сравнивает с показаниями директора, финансового директора и сотрудников самих контрагентов. Расхождения — прямое доказательство либо формальности операций, либо умысла при занижении базы.

Какие вопросы задаёт ФНС о взаимозависимости на допросе?

Блок вопросов о взаимозависимости строится по трём уровням: установление связей, проверка условий сделок, выявление реального центра принятия решений.

Первый уровень — установление связей:

• Кто является учредителями и участниками контрагента? Знакомы ли вы с ними лично?
• Есть ли у руководителя вашей компании родственники, работающие в организациях-контрагентах?
• Кто предложил начать работу именно с этим контрагентом? Кто принял решение?
• Проводилась ли проверка контрагента перед заключением договора? Кто её проводил?

Второй уровень — условия сделок:

• Как формировалась цена по договору с этим контрагентом? Запрашивались ли коммерческие предложения от других поставщиков?
• Отличаются ли условия договора с этим контрагентом от условий аналогичных договоров с независимыми поставщиками?
• Кто согласовывал отсрочку платежа / скидку / нестандартные условия?
• Есть ли в компании внутренний регламент выбора поставщиков? Применялся ли он к этому контрагенту?

Третий уровень — реальный центр управления:

• Кто фактически руководит деятельностью контрагента? Вы когда-либо получали указания от его сотрудников?
• Где фактически находится офис контрагента? Бывали ли вы там?
• Есть ли у вашей компании общий с контрагентом бухгалтер, юрист, кадровая служба?
• Используют ли обе организации одни и те же программы, сервисы, IP-адреса для сдачи отчётности?

Каждый из этих вопросов направлен на установление конкретного признака из письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ о дроблении или из практики применения статьи 54.1 НК РФ. Ответ «не знаю» на вопрос о том, кто принимает решения у контрагента, при наличии общей бухгалтерии выглядит неправдоподобно. Ответ «знаю, потому что мы работаем давно» — прямое подтверждение осведомлённости об аффилированности.

Статья 90 НК РФ предусматривает, что свидетель перед допросом предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ: штраф за неправомерный отказ от дачи показаний — 3 000 рублей, за дачу заведомо ложных показаний — 3 000 рублей. Уголовная ответственность за дачу ложных показаний на допросе в налоговой (в отличие от суда) не предусмотрена, однако показания включаются в материалы проверки и могут быть использованы в уголовном деле по статье 199 УК РФ.

Как ФНС использует показания главного бухгалтера против компании?

Протокол допроса — процессуальный документ. Он приобщается к материалам проверки и становится частью доказательной базы, на которой строится акт по статье 100 НК РФ. Показания главного бухгалтера влияют на итог проверки по нескольким механизмам.

Установление умысла. Если главный бухгалтер подтверждает, что знал о связях между контрагентами, но не отразил это при налоговом учёте — ФНС квалифицирует нарушение как умышленное. Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы недоимки и не снижается через смягчающие обстоятельства. При доначислении в 50 млн рублей разница между 20% и 40% штрафа — это 10 млн рублей.

Подтверждение формальности документооборота. Вопросы о том, кто реально поставлял товар или оказывал услугу, направлены на проверку теста реального исполнения из письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Если главный бухгалтер не может назвать ни одного контактного лица контрагента, а договор составлял юрист «нашей же компании» — это признак того, что контрагент является технической компанией.

Сравнение с другими свидетелями. ФНС допрашивает нескольких сотрудников по одним и тем же вопросам. Если главный бухгалтер говорит, что цена согласовывалась с директором, а директор — что ценообразованием занималась бухгалтерия, это противоречие фиксируется в акте. Разрешить его потом в возражениях значительно сложнее, чем предотвратить согласованием позиции до допроса.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, доказательная база по необоснованной налоговой выгоде должна строиться на совокупности обстоятельств. Одни только показания свидетеля недостаточны для отказа в вычете или расходах. Однако показания, противоречащие документам, создают эту совокупность вместе с банковской выпиской, данными АСК НДС-2 и материалами осмотра.

Что подготовить главному бухгалтеру перед допросом о взаимозависимости?

Подготовка занимает от одного до трёх рабочих дней — это реальный объём, а не «слишком много времени». Непродуманный ответ на один вопрос в протоколе обходится дороже.

• Договоры с контрагентами, по которым ожидаются вопросы: предмет, цена, условия, период действия — чтобы называть цифры точно, а не приблизительно.
• Первичные документы: накладные, акты, счета-фактуры — факты поставки или исполнения, на которые можно сослаться.
• Документация по выбору контрагента: коммерческие предложения, переписка, протоколы согласования — чтобы ответить на вопрос о деловой цели сделки.
• Согласованная позиция с директором: кто за что отвечал, кто принимал решения по ценам и условиям — без противоречий.
• Контакты юриста, которого можно вызвать в день допроса или проконсультироваться накануне.

Статья 93 НК РФ предусматривает право истребования документов в ходе проверки: срок на представление — 10 рабочих дней. Если накануне допроса пришло требование о представлении документов — это часть той же проверки, и объём запрошенного укажет, какие именно сделки интересуют инспектора. Это позволяет точнее сфокусировать подготовку.

Присутствие юриста на допросе по налоговым делам законом не запрещено. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 не ограничивает право свидетеля на юридическое сопровождение. На практике присутствие представителя снижает вероятность того, что инспектор занесёт в протокол формулировку, отличную от фактически сказанного.

Три типовые ситуации: как взаимозависимость оценивается по итогам допроса

Ситуация 1. Главный бухгалтер ведёт учёт нескольких аффилированных компаний.

Инспектор устанавливает, что главный бухгалтер одновременно составлял отчётность для двух или трёх юридических лиц, применяющих разные режимы налогообложения. Ключевые доказательства: единый IP-адрес подачи деклараций, идентичные шаблоны первичных документов, показания сотрудников о едином офисе. Вероятный исход: ФНС квалифицирует структуру как дробление бизнеса, доначисляет НДС и налог на прибыль по ОСН за всю группу. Стратегия защиты — обосновать деловую цель разделения: разные направления деятельности, разные рынки сбыта, самостоятельный персонал в каждой структуре. Доначисления в аналогичных делах 2023–2024 годов — от 30 до 180 млн рублей.

Ситуация 2. Главный бухгалтер подтвердил на допросе знакомство с учредителями контрагента.

В ходе допроса главный бухгалтер упомянул, что лично знаком с директором контрагента — «давно сотрудничаем». ФНС использует это как подтверждение взаимозависимости и отсутствия должной осмотрительности. Ключевые доказательства: протокол допроса + данные ЕГРЮЛ об учредителях + банковская выписка с признаками обратного движения денег. Вероятный исход: отказ в вычетах по НДС, штраф 40% (умысел). Стратегия — разграничить «знакомство» и «контроль»: деловые отношения не означают влияния на условия сделки, если цены соответствуют рыночному уровню и контрагент реально исполнял обязательства. Подтверждением служат складские документы, транспортные накладные, переписка о приёмке товара.

Ситуация 3. Показания главного бухгалтера противоречат показаниям директора.

Директор на допросе заявил, что ценообразование — компетенция бухгалтерии. Главный бухгалтер ответил, что цены утверждает только директор. ФНС фиксирует противоречие и квалифицирует его как свидетельство отсутствия реальных хозяйственных отношений — «никто не знает, как формировалась цена, значит, она не формировалась рыночным способом». Стратегия: до вынесения решения — подать письменные пояснения, уточняющие порядок ценообразования с приложением внутренних документов. В возражениях на акт (срок — один месяц по статье 100 НК РФ) — обосновать, что противоречие в показаниях не свидетельствует о нереальности операций.