ВНП в строительной компании: особенности
Выездная налоговая проверка в строительной компании — это проверка, при которой инспекторы работают на территории налогоплательщика до шести месяцев и целенаправленно исследуют субподрядные цепочки, НДС-вычеты по материалам и работам, а также использование самозанятых и ИП на объектах. Главный бухгалтер строительной компании первым принимает требования об истребовании документов и первым оказывается перед выбором: что именно предоставить и как это не навредит позиции компании. По данным ФНС за 2024 год, средний размер доначислений по одной результативной ВНП составил 65 млн рублей по России — и строительство входит в число отраслей, где этот показатель стабильно выше среднего.
Материал разбирает, что именно проверяет ИФНС в строительных компаниях, какие документы и операции становятся точкой входа для доначислений, и как главному бухгалтеру оценить риски ещё до начала проверки. Структура: отраслевая специфика ВНП → ключевые зоны риска → субподряд и самозанятые → дробление и амнистия → сценарии → FAQ.
Почему строительство — приоритет для ФНС при выборе объекта ВНП?
Строительство исторически входит в три отрасли с наибольшим числом назначаемых ВНП — наряду с оптовой торговлей и производством. Причина — предсказуемая структура рисков: высокая доля субподрядных расходов, крупные вычеты по НДС, непрозрачные цепочки исполнителей и сезонное использование временного персонала.
АСК НДС-2 автоматически фиксирует разрывы между вычетами заказчика и начислениями субподрядчика. Если субподрядчик не отразил НДС с реализации или не располагает техникой и персоналом для выполнения работ — разрыв попадает в список для предпроверочного анализа. Результативность ВНП в строительстве устойчиво превышает 96%: из каждых 100 проверок почти 98 завершаются доначислениями.
Статья 89 НК РФ позволяет ИФНС охватить три предшествующих года. Для строительной компании с длинным производственным циклом это означает, что под проверку попадают объекты, сданные ещё два-три года назад, — вся первичка по ним должна быть в сохранности и доступна.
Какие зоны риска ИФНС проверяет в первую очередь?
В строительстве ИФНС концентрирует усилия на четырёх направлениях.
НДС-вычеты по материалам и субподрядным работам. Инспекция проверяет, есть ли у субподрядчика реальные ресурсы: техника, персонал, лицензии СРО, доступ на объект. Если у субподрядчика нет сотрудников в штате и нет техники в собственности или аренде — инспектор квалифицирует его как техническую компанию. Вычеты по такому контрагенту снимаются полностью. Основание — статья 54.1 НК РФ: уменьшение налоговой базы допустимо только при условии, что обязательство исполнено надлежащей стороной.
Налог на прибыль по субподрядным расходам. Параллельно со снятием вычетов по НДС инспекция исключает субподрядные расходы из налоговой базы по прибыли. Если компания раскроет реального исполнителя работ, налоговая реконструкция по письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ позволяет учесть фактически понесённые расходы — но для этого нужны документы и доказательства.
Страховые взносы и НДФЛ. Использование самозанятых на объектах — отдельная зона риска. ИФНС переквалифицирует договор с самозанятым в трудовой, если он работает только на одного заказчика, выполняет работу лично и систематически, получает вознаграждение в одни и те же даты. Доначисляются страховые взносы и НДФЛ за весь период.
Реальность затрат на материалы. Инспекция сверяет объём материалов по КС-2 с фактически приобретёнными. Избыточное списание или несоответствие номенклатуры — основание для исключения расходов и снятия вычетов.
Субподряд: как ИФНС доказывает нереальность и что этому противостоит?
Работа с субподрядчиками — стандартная бизнес-практика в строительстве. Проблема возникает тогда, когда субподрядчик не может подтвердить реальность своего участия в проекте.
Доказательная база ИФНС строится на нескольких элементах: выписки по счетам субподрядчика (транзитное движение денег без реальных расходов), допросы прорабов и начальников участков (не знают субподрядчика), анализ пропускной системы на объекте (сотрудники субподрядчика не проходили), данные о технике (не было в собственности и аренде), декларации субподрядчика (налоги не уплачены или уплачены в минимальном размере).
Позиция защиты опирается на иное. Журналы производства работ с подписями представителей субподрядчика, акты скрытых работ, исполнительная документация, фотофиксация этапов работ, деловая переписка, пропуска и заявки на проход — каждый из этих документов снижает шансы ИФНС на успех. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 закрепляет презумпцию добросовестности: бремя доказывания нереальности лежит на инспекции, а не на компании.
Штраф за неуплату НДС при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений по статье 122 НК РФ — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. При доначислении 50 млн рублей НДС по техническим субподрядчикам штраф только за умысел составит 20 млн рублей дополнительно.
- Журналы производства работ с подписями субподрядчика по каждому объекту за проверяемые периоды
- Заявки на пропуск сотрудников субподрядчика и техники на объект (из пропускной системы заказчика)
- Деловая переписка с субподрядчиком: согласование сроков, замечания, акты
- Исполнительная документация: акты скрытых работ, схемы, исполнительные съёмки
- Договоры аренды техники или свидетельства о праве собственности субподрядчика на используемое оборудование
Самозанятые на объектах: когда договор ГПХ переквалифицируют в трудовой?
Использование самозанятых в строительстве получило широкое распространение после 2019 года. ИФНС накопила практику переквалификации таких договоров — и строительные компании входят в число основных объектов таких претензий.
Признаки, по которым инспекция переквалифицирует договор: самозанятый работает только на одного заказчика более трёх месяцев подряд; выполняет работу лично, без права привлечения помощников; получает фиксированное вознаграждение в одни и те же даты независимо от объёма; подчиняется внутреннему распорядку объекта; обеспечен инструментом и спецодеждой заказчика.
При переквалификации доначисляются страховые взносы по ставке 30% от суммы выплат и НДФЛ 13–15%. Если на объекте работало 50 самозанятых с выплатами по 60 000 рублей в месяц в течение года — база для доначисления страховых взносов составит 36 млн рублей, взносы — около 10,8 млн рублей, плюс НДФЛ и штрафы.
Защитная позиция: договор должен содержать конкретный результат работ, а не описание трудовой функции; самозанятый вправе выполнять заказы для других лиц; оплата — за результат, не за время. Наличие у самозанятого нескольких заказчиков и собственного инструмента существенно снижает риск переквалификации.
Претензий ещё нет — это не значит, что рисков нет
Если ИФНС ещё не предъявила претензий по субподряду или самозанятым — предпроверочный анализ покажет, какие операции попадают в зону риска по критериям АСК НДС-2. Главный бухгалтер строительной компании получает конкретный перечень документов, которые нужно привести в порядок до прихода инспекторов. Промедление сокращает время на подготовку: срок ВНП — два месяца с возможным продлением, первые требования поступают в первые же дни.
+7 (383) 310-38-76 · +7 (983) 510-38-76 · WhatsApp · Telegram
Дробление бизнеса в строительстве: признаки и амнистия по ФЗ-176
Строительные группы нередко включают несколько юрлиц: одно — генподрядчик, другое — субподрядчик, третье — управляющая компания или снабженческая структура. Если эти юрлица применяют упрощённую систему налогообложения и искусственно удерживают выручку ниже лимитов спецрежима — ИФНС квалифицирует структуру как дробление бизнеса.
Признаки дробления по письму ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единый центр управления, общие сотрудники и техника, единая клиентская база и площадки, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого из юрлиц. В строительстве дополнительный признак — передача объекта между юрлицами группы без рыночного обоснования.
ФЗ-176 от 12.07.2024 вводит амнистию по доначислениям за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов. Условие: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Списание — после прохождения ВНП за 2025–2026 годы без аналогичных нарушений или автоматически с 01.01.2030. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ.
Если строительная группа использовала несколько юрлиц на спецрежимах — амнистия может закрыть значительную часть накопленных рисков. Но для её применения нужно корректно квалифицировать структуру и убедиться, что она подпадает под условия закона.
Три сценария ВНП для главного бухгалтера строительной компании
Сценарий 1. Технические субподрядчики в цепочке. ИФНС устанавливает, что субподрядчики второго и третьего звена не вели реальной деятельности — транзитное движение денег, нулевые декларации. Инспектор снимает НДС-вычеты у генподрядчика и исключает расходы по налогу на прибыль. Главный бухгалтер получает требование о предоставлении документов по десяткам контрагентов в течение 10 рабочих дней (статья 93 НК РФ). Ключевые доказательства защиты: журналы производства работ, исполнительная документация, допросы прорабов, знающих субподрядчика лично. При раскрытии реального исполнителя — налоговая реконструкция позволяет учесть фактические расходы и снизить доначисления. Вероятный исход без подготовки: доначисление НДС и налога на прибыль суммарно 30–80 млн рублей плюс штраф 20–40%.
Сценарий 2. Переквалификация самозанятых в трудовые отношения. Компания привлекала 30–80 самозанятых на строительные объекты в течение двух-трёх лет. ИФНС устанавливает системность и зависимость: большинство работали только на одного заказчика. Доначисляются страховые взносы и НДФЛ. Стратегия: собрать доказательства предпринимательской самостоятельности каждого исполнителя — реклама услуг, иные заказчики, собственный инструмент. Если хотя бы 30% самозанятых имеют других заказчиков — это снижает базу доначислений. При доначислении взносов срок давности по статье 113 НК РФ составляет три года — глубже ИФНС уйти не вправе.
Сценарий 3. Дробление бизнеса в строительной группе. Группа из трёх юрлиц распределяла выручку, чтобы каждое из них применяло УСН. ИФНС консолидирует выручку и переводит группу на ОСН за три года. Доначисляются НДС и налог на прибыль с совокупной выручки. При наличии условий амнистии по ФЗ-176 (дробление с применением спецрежимов в 2022–2024 годах) — добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах позволяет списать доначисления. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 закрепляет обязанность ИФНС зачесть налоги, уже уплаченные участниками группы на УСН, в счёт доначислений по ОСН.
После анализа сценария нужна позиция — особенно если акт уже вручён.
Получили акт ВНП или уже идёт проверка?
Если ИФНС вручила акт выездной проверки с доначислениями — у главного бухгалтера есть один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Срок не восстанавливается. Позиция в возражениях определяет доказательную базу для апелляционной жалобы и суда. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией по каждому эпизоду.
+7 (383) 310-38-76 · +7 (983) 510-38-76 · WhatsApp · Telegram
Из практики
Приволжский ФО, осень 2023. Строительная компания с выручкой около 800 млн рублей получила акт ВНП с доначислением НДС на 62 млн рублей по трём субподрядчикам, квалифицированным как технические. Главный бухгалтер собрал журналы производства работ, акты скрытых работ и заявки на пропуск от субподрядчиков на объект заказчика. По одному из трёх субподрядчиков реальность работ была полностью подтверждена документально — доначисление по нему (21 млн рублей) снято по итогам возражений. По двум оставшимся проведена налоговая реконструкция: расходы учтены, доначисление по налогу на прибыль сокращено на 14 млн рублей.
Уральский ФО, лето 2024. Строительная группа из двух юрлиц на УСН получила уведомление о ВНП с охватом 2021–2023 годов. ИФНС квалифицировала структуру как дробление бизнеса: общая техника, единые прорабы, идентичная клиентская база. Совокупная выручка превышала лимит УСН с 2021 года. Защитная сторона подготовила аргументацию по деловой цели разделения (разные сегменты: жилое и промышленное строительство) и обратилась к условиям амнистии по ФЗ-176. На момент вынесения решения ИФНС согласилась с зачётом уплаченного УСН в счёт доначисленного НДС, что снизило итоговую сумму к уплате на 18 млн рублей.
Направления практики по теме
- Предпроверочный анализ налоговых рисков — оценка зон риска до прихода инспекторов
- Полное сопровождение ВНП — от первого требования до решения и обжалования
Смотрите также: Налоговые риски при импорте услуг, Доводы для приостановления решения ФНС в суде, Защита от дробления в VINDEX: как мы работаем.
Частые вопросы
1. Какие отрасли ФНС проверяет чаще всего?
Строительство, оптовая торговля и производство входят в топ-3 отрасли по числу назначаемых ВНП. В строительстве высокий удельный вес субподрядных расходов и НДС-вычетов создаёт предсказуемые зоны риска, которые АСК НДС-2 фиксирует автоматически. По данным ФНС, результативность ВНП в строительстве устойчиво держится выше 96% — выше, чем в среднем по экономике.
2. В чём специфика ВНП в строительстве по сравнению с другими отраслями?
Главные особенности — многоуровневая цепочка субподряда, крупные НДС-вычеты по материалам и работам, использование самозанятых и ИП на объектах, а также риск дробления при наличии нескольких юрлиц в группе. ИФНС проверяет реальность выполнения работ каждым звеном: наличие техники, персонала, доступа на объект, журналов производства работ. Отсутствие этих доказательств по субподрядчику — стандартное основание для доначисления НДС и налога на прибыль.
3. Какие налоговые риски несут IT-компании при ВНП?
IT-компании при ВНП сталкиваются с проверкой правомерности льготной ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов. ИФНС оценивает долю выручки от IT-деятельности и соответствие кадрового состава реальному профилю работ. Отдельный риск — переквалификация договоров ГПХ с фрилансерами в трудовые с доначислением страховых взносов и НДФЛ.
4. Что ИФНС проверяет при ВНП в торговой компании?
В торговле ВНП концентрируется на трёх направлениях: реальность поставщиков первого и второго звена через АСК НДС-2, обоснованность списания товарных потерь и возвратов, а также дробление бизнеса при наличии нескольких юрлиц на схожих товарных группах. Главный бухгалтер торговой компании должен заблаговременно собрать первичку по поставщикам с оборотом от 5 млн рублей за каждый проверяемый период.
5. Как производственной компании защититься при ВНП?
Производственной компании важно до начала ВНП сформировать архив первичных документов по каждому поставщику сырья и материалов: договоры, ТТН, сертификаты качества, деловую переписку, данные о транспортировке. При проверке ИФНС устанавливает реальность поставок через допросы водителей, кладовщиков и менеджеров по закупкам. Показания этих лиц, расходящиеся с документами, — один из ключевых аргументов инспекции в суде.
Выездная налоговая проверка в строительной компании направлена прежде всего на субподрядные цепочки и НДС-вычеты по ним, самозанятых и дробление бизнеса. Каждая из этих зон поддаётся защите — при наличии документальной базы и последовательной позиции. Главный бухгалтер, который собирает и структурирует первичку до прихода инспекторов, существенно снижает итоговую сумму доначислений и вероятность квалификации нарушений как умышленных.
VINDEX сопровождает строительные компании при ВНП — от предпроверочного анализа до возражений на акт и обжалования в суде. В практике сети более 300 дел по возражениям на акты ВНП. Результат в каждом случае зависит от фактической доказательной базы — оцениваем её на первой консультации.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 · +7 (983) 510-38-76 · WhatsApp · Telegram · info@vitvetbiz.ru
1 января 2026 года