ВНП после перехода на налоговый мониторинг

Когда ФНС вправе назначить ВНП при действующем мониторинге?

Запрет на ВНП при мониторинге — не абсолютный. Статья 89 НК РФ прямо перечисляет случаи, при которых проверка допустима даже в охваченном периоде.

Первое исключение — ВНП назначается вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за нижестоящей инспекцией. Такая проверка формально направлена против инспекции, но фактически охватывает деятельность компании за тот же период.

Второе исключение — досрочное прекращение мониторинга. Если соглашение о мониторинге расторгнуто по инициативе любой из сторон до истечения периода, запрет на ВНП снимается с даты прекращения — причём инспекция вправе охватить проверкой весь ранее «защищённый» период.

Третье — невыполнение мотивированного мнения ФНС. Компания получила позицию инспекции по конкретной операции, не согласилась с ней и не применила. В этом случае инспекция вправе назначить ВНП именно по тем вопросам, которые отражены в мотивированном мнении.

Четвёртое — подача уточнённой декларации с уменьшением налога за период мониторинга. Уточнёнка воспринимается как сигнал о возможном нарушении, и ВНП назначается именно в части изменённых показателей.

Пятое — нарушение порядка взаимодействия: компания ненадлежащим образом предоставляла доступ к учётным системам или систематически не отвечала на запросы инспекции. В результате ФНС вправе квалифицировать это как уклонение от мониторинга и назначить классическую ВНП.

Таким образом, защита, которую даёт мониторинг, обусловлена: компания должна добросовестно исполнять все требования режима. Любое отступление создаёт процессуальное основание для проверки.

Как соотносятся глубина ВНП и период мониторинга?

ВНП охватывает не более трёх лет, предшествующих году назначения проверки (статья 89 НК РФ). Если компания перешла на мониторинг в 2022 году, а ВНП назначена в 2025-м по одному из исключений — проверяемый период может захватить 2022–2024 годы. Часть из них охвачена мониторингом, часть — нет.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ — три года со следующего дня после окончания налогового периода. Это означает: нарушения, совершённые до перехода на мониторинг, могут оказаться в зоне риска, даже если компания добросовестно исполняла все требования режима после его введения.

Практически важный момент: мониторинг не прерывает и не продлевает срок давности. Если по периоду, не охваченному мониторингом, срок ещё не истёк — ВНП его охватит.

Дополнительный риск создают уточнённые декларации. Если компания в период мониторинга подала уточнёнку за более ранний период (до мониторинга) с уменьшением налога, это самостоятельное основание для назначения ВНП по уточнённому периоду. Актуально для компаний, переходивших на мониторинг в 2021–2023 годах.

Что происходит с процессуальными правами при ВНП в период мониторинга?

Когда ВНП всё-таки назначена — процессуальный порядок стандартный. Срок проверки — два месяца с возможным продлением до четырёх или шести (статья 89 НК РФ). Допускаются приостановления суммарно до шести месяцев. Инспекторы вправе истребовать документы, проводить допросы, назначать экспертизы и выемки.

Один нюанс принципиален: ФНС при ВНП в рамках мониторинга уже имеет доступ к учётным данным компании в режиме реального времени. Это меняет тактику проверки. Инспекторы не тратят время на первичный сбор документов — они анализируют уже имеющиеся данные и целенаправленно запрашивают то, чего нет в системе. Разрыв между тем, что загружено в АИС «Налог-3», и тем, что реально отражено в учёте, становится первым объектом внимания.

По итогам проверки составляется акт в течение двух месяцев со дня справки об окончании ВНП (статья 100 НК РФ). На подачу возражений — один месяц с даты вручения акта. Этот срок не восстанавливается. Решение выносится в течение десяти рабочих дней после окончания срока на возражения (статья 101 НК РФ). При умышленном нарушении штраф по статье 122 НК РФ составит 40% от доначисленной суммы — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 остаётся актуальным процессуальным ориентиром: нарушение инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки — самостоятельное основание для отмены решения вышестоящим органом или судом.

Как выглядит ВНП при мониторинге на практике: три сценария

Сценарий 1. Досрочное прекращение мониторинга — ВНП за весь «защищённый» период

Ситуация: компания перешла на мониторинг в 2021 году. В 2023-м соглашение расторгнуто по инициативе ФНС в связи с систематическими нарушениями порядка предоставления доступа к учётным данным.

Ключевые доказательства: фиксация каждого факта ненадлежащего доступа в переписке с инспекцией; журналы подключений к АИС; переписка с технической поддержкой системы взаимодействия.

Вероятный исход: ВНП охватывает 2021–2023 годы. При доначислениях свыше 50 млн рублей возникают обеспечительные меры — блокировка счетов по статье 76 НК РФ.

Стратегия: оспаривать правомерность расторжения мониторингового соглашения как процессуальное основание для ВНП; параллельно готовить позицию по существу за весь охваченный период.

Сценарий 2. ВНП по невыполненному мотивированному мнению

Ситуация: ФНС выдала мотивированное мнение по сделке с взаимозависимым лицом — компания не согласилась и применила собственную квалификацию. Инспекция назначила ВНП именно по этой операции; предполагаемый объём доначислений — 35–80 млн рублей.

Ключевые доказательства: экономическое обоснование квалификации сделки; документы о деловой цели операции; заключение независимого оценщика по рыночной цене.

Вероятный исход: если позиция не подготовлена заранее, суд с высокой вероятностью поддержит инспекцию — мотивированное мнение создаёт презумпцию правоты ФНС. При умысле — штраф 40% по статье 122 НК РФ.

Стратегия: формировать доказательную базу по каждой спорной операции ещё в период действия мониторинга, не дожидаясь ВНП. Несогласие с мотивированным мнением должно быть мотивированным и задокументированным.

Сценарий 3. ВНП вышестоящего органа — «проверка проверяющих»

Ситуация: УФНС назначает ВНП в порядке контроля за территориальной инспекцией. Компания формально не нарушала условий мониторинга, однако сам режим мониторинга реализовывался инспекцией с процессуальными отступлениями.

Ключевые доказательства: все переписки с территориальной инспекцией; журналы выданных мотивированных мнений и ответов на них; документы об объёме переданного доступа.

Вероятный исход: проверка охватывает те же периоды; по её итогам могут быть выявлены нарушения, которые территориальная инспекция пропустила. Срок давности по статье 113 НК РФ действует в общем порядке.

Стратегия: вести полный архив взаимодействия с инспекцией с первого дня мониторинга — это единственный инструмент защиты при «проверке проверяющих».