Обеспечительные меры в арбитражном суде по налогу

Шаг 1. Пройдите досудебный порядок обжалования

Досудебный порядок обязателен для всех решений ИФНС по итогам налоговых проверок. Без него арбитражный суд возвращает заявление без рассмотрения — это прямое указание Пленума ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57.

Апелляционная жалоба подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца с момента вручения решения (статья 139.1 НК РФ). ИФНС передаёт жалобу и материалы дела в УФНС в течение трёх рабочих дней. Срок рассмотрения в УФНС — один месяц, с возможностью продления ещё на месяц.

Пока апелляционная жалоба в УФНС не рассмотрена, решение ИФНС не вступает в законную силу. Это означает: требование об уплате налога не выставляется, инкассо на счета не направляется. Этот период — от подачи жалобы до решения УФНС — фактически работает как первое «бесплатное» обеспечение.

• Решение ИФНС с датой вручения (подпись получателя или отметка о вручении)
• Расчёт сумм доначислений с разбивкой по налогам, пеням и штрафам
• Доверенность представителя на подачу жалобы и получение решения УФНС
• Перечень доводов по каждому основанию доначисления — из акта проверки и возражений
• Документы, подтверждающие реальность операций (если не были представлены ранее)

Шаг 2. Подайте заявление об оспаривании решения ИФНС в арбитраж

После получения решения УФНС у компании есть три месяца на подачу заявления в арбитражный суд. Срок исчисляется с даты, когда организация узнала о вступлении решения в силу — как правило, с даты получения решения УФНС по апелляции.

Заявление подаётся в арбитражный суд по месту нахождения ИФНС. Государственная пошлина — 3 000 рублей для организаций. К заявлению прикладываются: оспариваемое решение ИФНС, решение УФНС, акт проверки, документы о вручении решений.

Одновременно с заявлением — или в любой момент до вынесения судебного акта — подаётся ходатайство об обеспечительных мерах. Разрыв между подачей заявления и ходатайства о мерах нежелателен: за это время ИФНС направит требование об уплате, а затем — инкассо.

Шаг 3. Как подготовить заявление об обеспечительных мерах?

Ходатайство об обеспечительных мерах удовлетворяется при соблюдении двух условий, которые закреплены в Арбитражном процессуальном кодексе и детализированы в постановлении Пленума ВАС РФ № 55 от 12.10.2006: непринятие мер должно затруднить исполнение судебного акта или причинить значительный ущерб заявителю, и обеспечение должно быть соразмерно заявленным требованиям.

Оба критерия нужно подтвердить документально — суд не удовлетворяет ходатайства, основанные только на декларации угрозы. Стандартный набор доказательств ущерба включает: данные о балансовой стоимости активов, сведения об оборотах по расчётным счетам, документы об обязательствах перед контрагентами (кредитные договоры, договоры поставки с условиями об оплате), данные о численности персонала и фонде оплаты труда.

Формулировка просительной части имеет значение. Наиболее распространённые меры по налоговым делам — приостановление действия оспариваемого решения ИФНС и запрет ИФНС совершать действия по бесспорному взысканию. Суды удовлетворяют именно такие формулировки. Расплывчатые просьбы вида «не допустить неблагоприятных последствий» — не работают.

Шаг 4. Предложите встречное обеспечение — это решающий аргумент

Встречное обеспечение кратно повышает вероятность удовлетворения ходатайства. Суд видит, что при отмене обеспечения бюджет получит возмещение без дополнительных усилий — и риски государственного взыскателя снижаются до нуля.

Допустимые формы встречного обеспечения по АПК РФ: банковская гарантия, залог имущества, поручительство. Сумма — не менее суммы иска (то есть суммы оспариваемых доначислений). Банковская гарантия на практике наиболее распространена: суды принимают её без споров, а ИФНС не может её оспорить по формальным основаниям.

Штраф по статье 122 НК РФ за умышленную неуплату составляет 40% от суммы доначислений. При доначислении в 65 млн рублей это ещё 26 млн рублей сверху — и именно эта сумма включается в требование об уплате. Встречное обеспечение на полную сумму (налог + штраф + пени) закрывает весь периметр риска взыскания на период суда.

Шаг 5. Что делать при отказе суда в обеспечении?

Отказ в обеспечительных мерах — не окончательный результат. На определение об отказе подаётся апелляционная жалоба — в арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца. Параллельно можно подать повторное ходатайство с изменёнными основаниями или дополнительными доказательствами — закон это допускает.

Суды округов удовлетворяют апелляционные жалобы на определения об отказе в 10–13% случаев. Процент невысокий, но сама подача жалобы даёт дополнительное время — до момента рассмотрения ИФНС не начинает принудительное взыскание.

Если обеспечение всё же не получено, следующий рубеж — оспаривание требования об уплате налога, а затем действий по выставлению инкассо. Каждый из этих актов оспаривается отдельно. Подробнее о тактике при инкассо после ВНП — в материале «Инкассо на расчётный счёт после ВНП».