Внеплановая ВНП: основания
Внеплановая выездная налоговая проверка — это ВНП, назначенная вне ежегодного плана ИФНС: по сигналу контрагента, в связи с ликвидацией компании, в рамках уголовного дела или по поручению вышестоящего налогового органа. Для главного бухгалтера это ситуация повышенного риска: инспекторы приходят с уже сформированной доказательной базой, а срок на реакцию — минимальный.
По данным ФНС за 2024 год, результативность ВНП составляет 98%: из каждых 100 проверок 98 завершаются доначислениями. Средний размер доначислений по России — 65 млн рублей на одну проверку, по Москве — 101 млн рублей. Этот справочник объясняет, по каким основаниям назначается внеплановая ВНП, что отличает её от плановой и какие термины нужно знать главному бухгалтеру до прихода инспекторов.
Чем внеплановая ВНП отличается от плановой?
НК РФ не разграничивает плановые и внеплановые проверки юридически. Статья 89 НК РФ устанавливает единый порядок назначения ВНП: решение руководителя ИФНС с указанием проверяемых налогов и периодов. Деление на «плановые» и «внеплановые» — административная практика ФНС, а не норма закона.
На практике разница принципиальная. Плановая проверка включается в ежегодный план ИФНС после длительного предпроверочного анализа — компания теоретически может отслеживать индикаторы риска и готовиться. Внеплановая назначается по конкретному сигналу — часто без длительной аналитической подготовки со стороны налогоплательщика.
Для главного бухгалтера разница выражается в одном: при внеплановой ВНП времени на предпроверочную подготовку нет. Инспекторы приходят, когда их не ждут.
Основания для назначения внеплановой ВНП
Ликвидация или реорганизация — наиболее частое основание для внеплановой ВНП. Статья 89 НК РФ прямо предусматривает право ИФНС назначить проверку при ликвидации организации независимо от даты предыдущей ВНП и плана. Глубина — стандартные три года. Проверка может назначаться даже если ВНП уже проводилась в тот же период.
Поручение вышестоящего налогового органа — УФНС или ФНС России вправе дать нижестоящей инспекции поручение провести ВНП конкретной компании. Это происходит при межрегиональных схемах, при проверке холдинговых структур или по результатам анализа налоговых разрывов в АСК НДС-2 на уровне региона.
Жалоба или сигнал — обращение контрагента, сотрудника или иного лица с информацией о налоговых нарушениях. Такой сигнал может стать триггером для назначения внеплановой ВНП, если ИФНС сочтёт его достаточным основанием для начала контрольных мероприятий.
Уголовное дело — если следственные органы возбудили уголовное дело по статьям 198–199 УК РФ в отношении руководителя или главного бухгалтера, ИФНС, как правило, назначает ВНП параллельно. Налоговые доначисления формируют гражданский иск в уголовном деле. Для главного бухгалтера это прямой уголовный риск: статья 199 УК РФ квалифицирует уклонение от уплаты налогов группой лиц — и главбух нередко становится вторым фигурантом.
Повторная ВНППовторная проверка назначается вышестоящим органом для контроля за ИФНС, проводившей первоначальную ВНП, либо при подаче налогоплательщиком уточнённой декларации с уменьшением суммы налога. Период повторной ВНП совпадает с периодом исходной. Это исключение из общего запрета на повторные проверки.
Что подготовить, если пришло решение о назначении ВНП
- Решение о назначении ВНП — проверить перечень налогов и проверяемые периоды
- Доверенности на представителей компании (оригиналы)
- Учётная политика за все три проверяемых года
- Реестр крупных контрагентов с суммами и ИНН за период
- Договоры, первичные документы и счета-фактуры по сделкам с повышенным риском
Получили решение о назначении ВНП — что делать в первые дни?
Если налоговая ещё не предъявила претензий — это не значит, что их нет. Предпроверочный анализ ИФНС завершён до вручения решения: доказательная база уже собрана. У главного бухгалтера есть узкое окно, чтобы выстроить защитную позицию до первых требований о представлении документов. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ, определят зоны риска и разработают стратегию защиты документооборота на период проверки.
Подготовиться к выездной проверке
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Ключевые термины: что означают понятия при ВНП
Предпроверочный анализ — аналитическая работа ИФНС до вынесения решения о ВНП. Включает сверку деклараций, анализ цепочек НДС в АСК НДС-2, допросы контрагентов, запросы в банки и к регистраторам. К моменту прихода инспекторов доказательная база, как правило, уже сформирована. Актуально: по данным 2024 г., ФНС проводит предпроверочный анализ в среднем 1–2 года до назначения ВНП.
Глубина проверки — период, который охватывает ВНП. По статье 89 НК РФ — не более трёх лет, предшествующих году назначения. Исключение: повторная проверка покрывает тот же период, что и исходная.
Приостановление ВНП — перерыв в проверке по решению ИФНС. Допускается для истребования документов у контрагентов, проведения экспертизы или перевода иностранных документов. Суммарный срок приостановления — до шести месяцев. На период приостановки инспекторы покидают территорию компании.
Акт ВНП — документ, составляемый ИФНС в течение двух месяцев после окончания проверки (статья 100 НК РФ). Фиксирует выявленные нарушения и размер доначислений. Главный бухгалтер вправе подать возражения в течение одного месяца со дня получения акта. Срок не восстанавливается — его пропуск лишает налогоплательщика возможности довести позицию до ИФНС до вынесения решения.
Обеспечительные меры — блокировка счетов и арест имущества, которые ИФНС вправе применить после вынесения решения о доначислении для обеспечения его исполнения (статьи 76 и 101 НК РФ). Блокировка действует до погашения задолженности или её успешного обжалования. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 уточняет процедурные условия применения обеспечительных мер.
Штраф за умысел — по статье 122 НК РФ неуплата налога влечёт штраф 20% от суммы недоимки при неосторожности и 40% при умысле. Умысел не снижается через смягчающие обстоятельства. Срок давности привлечения к ответственности — три года со дня окончания налогового периода, в котором допущено нарушение (статья 113 НК РФ).
Как ФНС использует собранные основания: типовые ситуации
Ситуация 1. Ликвидация компании. Производственная компания (Уральский ФО, осень 2023) подала заявление о ликвидации после смены собственника. ИФНС назначила ВНП в течение трёх недель. Главный бухгалтер был вызван на допрос дважды — по операциям с поставщиками за 2020–2022 годы. Доначисления по НДС составили 38 млн рублей. После подачи возражений на акт ВНП с документальным подтверждением реальности поставок сумма была снижена до 9 млн рублей.
Ситуация 2. Уголовное дело и параллельная ВНП. В IT-компании (Северо-Западный ФО, зима 2024) следственные органы возбудили дело по статье 199 УК РФ в отношении генерального директора. Одновременно ИФНС назначила внеплановую ВНП. Главный бухгалтер получил статус свидетеля и был допрошен четыре раза. Позиция, согласованная с юристами заранее, не содержала противоречий с документами. По итогам ВНП доначисления составили 22 млн рублей — против первоначальных требований на 61 млн рублей.
Получили акт ВНП с доначислениями?
Если ИФНС вручила акт выездной проверки — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Срок не восстанавливается. В практике VINDEX — 300+ дел по возражениям на акт ВНП в рамках сети «Ветров и партнёры». Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией и доказательной базой.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Направления практики по теме
- Полное сопровождение ВНП — от решения о назначении до акта и возражений
- Предпроверочный анализ — оценка налоговых рисков до прихода инспекторов
- Абонентская защита при ВНП — постоянное юридическое сопровождение в период проверки
Смотрите также: Как ФНС обеспечивает сохранность изъятых документов, Кассационная жалоба по налоговому делу в ФАС, Сопровождение налоговой реконструкции.
Частые вопросы
1. Сколько длится ВНП?
Срок выездной налоговой проверки составляет два месяца с даты вынесения решения о её назначении. Статья 89 НК РФ допускает продление до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести. Помимо этого, ВНП может приостанавливаться на срок до шести месяцев суммарно — на время истребования документов у контрагентов или проведения экспертизы.
2. Можно ли приостановить ВНП?
Приостановить ВНП вправе только сама ИФНС — по основаниям, перечисленным в статье 89 НК РФ: истребование документов у контрагентов, проведение экспертизы, перевод иностранных документов. Налогоплательщик не может инициировать приостановление. На период приостановки инспекторы обязаны покинуть территорию компании, а требования о представлении документов не направляются.
3. Что проверяет ФНС?
При ВНП ИФНС проверяет правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за период не более трёх лет до года назначения проверки. Объём проверки определяется решением: в нём указаны конкретные налоги и проверяемые периоды. Чаще всего инспекторы сосредоточены на НДС и налоге на прибыль — в совокупности они дают около 90% всех доначислений по ВНП.
4. Как подготовиться к ВНП?
До начала проверки необходимо провести предпроверочный анализ налоговых рисков за три последних года, проверить комплектность первичных документов по крупным контрагентам, согласовать с юристами позиции для возможных допросов сотрудников. Чем раньше начата подготовка — тем шире пространство для манёвра до первых требований ИФНС о представлении документов.
5. Когда ФНС назначает выездную проверку?
ФНС назначает ВНП, когда предпроверочный анализ выявляет достаточную доказательную базу для доначислений. Поводами служат: налоговые разрывы в АСК НДС-2, низкая налоговая нагрузка относительно отраслевой, жалобы контрагентов или сотрудников, ликвидация или реорганизация компании, уголовное дело в отношении руководителя. Плановые и внеплановые проверки юридически не разграничены в НК РФ — решение о назначении выносится по единому порядку статьи 89.
Внеплановая ВНП отличается от плановой не правовым режимом, а скоростью и готовностью ИФНС: инспекторы приходят с уже собранной доказательной базой. Для главного бухгалтера это означает, что реагировать нужно в день вручения решения, а не после первого требования о документах. Срок давности привлечения к ответственности — три года, штраф при доказанном умысле — 40% от доначислений без возможности снижения.
VINDEX сопровождает ВНП от получения решения до возражений на акт и апелляционного обжалования. В практике сети — 300+ дел по защите при налоговых проверках, включая внеплановые ВНП по основаниям ликвидации и уголовных дел.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
22 апреля 2026 года