Как ФНС обеспечивает сохранность изъятых документов

Основания и порядок выемки: что говорит статья 94 НК РФ

Постановление о выемке — обязательный документ, без которого изъятие документов незаконно. Статья 94 НК РФ устанавливает: выемка проводится только в рамках выездной проверки, только по мотивированному постановлению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Камеральная проверка не даёт права на выемку.

Основание для выемки — обоснованное предположение, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Общее требование о предоставлении документов в порядке статьи 93 НК РФ — самостоятельное действие; выемка допустима только тогда, когда добровольное представление документов невозможно или находится под угрозой.

Ночью выемка запрещена. Обязательно присутствие понятых — не менее двух лиц, не заинтересованных в исходе дела. Налогоплательщик вправе присутствовать при выемке лично или через представителя.

Актуально: Пленум ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 подтверждает, что нарушение процедуры выемки — самостоятельное основание для оспаривания результатов проверки в суде.

Какими документами ФНС фиксирует факт изъятия?

Протокол выемки — обязательный процессуальный документ, составляемый непосредственно в ходе изъятия. В протокол включают: дату и место проведения, перечень изъятых документов, данные понятых и присутствующих лиц, подписи всех участников. Протокол без подписи понятых или с неполным перечнем изъятых документов — основание для процессуального возражения.

Опись изъятых документов — приложение к протоколу с поимённым перечислением каждого документа: наименование, реквизиты, количество листов, состояние. Если документ изымается в ненадлежащем состоянии (повреждён, без части листов) — это должно быть отражено в описи.

Налогоплательщик вправе внести замечания в протокол непосредственно при подписании. Это право нельзя игнорировать: замечания, зафиксированные в протоколе, впоследствии становятся доказательством нарушений при выемке.

Как ФНС обязана хранить изъятые подлинники?

Заверенные копии — документы, которые налоговый орган обязан передать налогоплательщику взамен изъятых подлинников. Статья 94 НК РФ прямо предусматривает: до начала выемки инспекторы обязаны изготовить копии изымаемых документов и вручить их проверяемому лицу. Если это технически невозможно сделать на месте — копии передаются в течение пяти рабочих дней после изъятия.

Изъятые подлинники хранятся в налоговом органе до завершения проверки и вынесения решения. Доступ третьих лиц к изъятым документам ограничен. На период приостановления выездной проверки (статья 89 НК РФ) инспекторы обязаны вернуть подлинники налогоплательщику.

На практике возврат подлинников после завершения проверки требует отдельного запроса. Срок хранения материалов ВНП в налоговом органе — не менее пяти лет. Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ — три года; после его истечения документы теряют процессуальную ценность для доначисления, но не для уголовного дела.

• Убедитесь, что все изъятые документы перечислены в описи с реквизитами и количеством листов.
• Получите копии изъятых подлинников — потребуйте это право до подписания протокола.
• Зафиксируйте замечания о состоянии документов непосредственно в протоколе.
• Сохраните свой экземпляр протокола выемки и описи — они потребуются при возражениях на акт.
• При приостановлении ВНП направьте письменный запрос о возврате подлинников.

Что происходит с электронными носителями при выемке?

Выемка электронных носителей — изъятие жёстких дисков, серверов, флеш-накопителей и иных устройств хранения информации в ходе ВНП. Порядок определён статьёй 94 НК РФ: изъятие электронных носителей допускается при наличии тех же оснований, что и для бумажных документов.

Налогоплательщик вправе потребовать копирование информации с носителей до их изъятия — в присутствии понятых. Если налоговый орган отказывает в копировании, это фиксируется в протоколе. Такой отказ — самостоятельный довод при обжаловании результатов проверки.

Изъятые носители упаковываются, опечатываются и описываются с указанием серийных номеров. Вскрытие упаковки до момента экспертизы или изучения без участия налогоплательщика — нарушение процедуры.