Требование в рамках ВНП третьего лица: ст. 93.1

Как работает поручение об истребовании?

Механизм статьи 93.1 НК РФ двухступенчатый. Инспекция, проводящая ВНП, направляет поручение об истребовании в ИФНС по месту учёта третьего лица. Та, в свою очередь, выставляет третьему лицу непосредственное требование о представлении документов. Именно это требование получает, например, контрагент проверяемой компании.

Два основания для истребования по статье 93.1 НК РФ:

• В рамках проверки — документы запрашиваются в связи с конкретной ВНП или камеральной проверкой. Основание указывается в поручении явно.
• Вне рамок проверки — вне рамок проверки ИФНС вправе запросить информацию о конкретной сделке у любого лица, причастного к ней. Основание — пункт 2 статьи 93.1 НК РФ. Срок представления в этом случае — 10 рабочих дней.

Принципиальное отличие: при истребовании в рамках ВНП запрос шире — можно запросить любые документы, касающиеся деятельности проверяемого лица. При запросе вне проверки — только информацию о конкретной сделке.

Сроки и штрафы: что нужно знать директору

Срок представления документов — 10 рабочих дней со дня получения требования. Это правило распространяется как на самого налогоплательщика (статья 93 НК РФ), так и на третьих лиц по статье 93.1 НК РФ. Если третье лицо не может исполнить требование в срок, оно обязано письменно уведомить ИФНС до истечения срока с указанием причин и предполагаемой даты представления документов.

Штраф за непредставление — 200 рублей за каждый документ. Норма статьи 126 НК РФ применяется автоматически за каждый документ, не представленный в срок. При большом объёме истребованных документов (несколько сотен позиций) совокупный штраф может достигать десятков тысяч рублей — это не критичная, но фиксируемая санкция.

Отдельное основание — непредставление информации (не документов, а сведений) по пункту 6 статьи 93.1 НК РФ. Здесь штраф составляет 5 000 рублей за первое нарушение и 20 000 рублей за повторное в течение календарного года.

Чем отличается истребование от допроса и выемки?

Три инструмента налогового контроля работают по разной логике — директору важно понимать их различие, чтобы правильно реагировать.

Истребование документов (ст. 93 и 93.1 НК РФ) — письменный запрос в адрес компании или её контрагента. Исполняется в добровольном порядке в 10-дневный срок. Требование можно оспорить, если оно выходит за предмет проверки или период.

Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ) — получение устных показаний от физического лица, которому известны обстоятельства, имеющие значение для контроля. Директор компании-контрагента может быть вызван на протокол допроса в качестве свидетеля. Ответственность по статье 128 НК РФ за неявку — штраф 3 000 рублей, за отказ от показаний — ещё 3 000 рублей. Права свидетеля ФНС включают возможность воспользоваться статьёй 51 Конституции РФ и не свидетельствовать против себя.

Выемка документов (ст. 94 НК РФ) — принудительное изъятие подлинников документов и электронных носителей. Применяется при ВНП, когда есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены или сокрыты. У третьих лиц выемка не проводится — только у самого проверяемого налогоплательщика. Это принципиальное отличие от истребования по статье 93.1 НК РФ.

• Получите требование по статье 93.1 НК РФ — убедитесь, что в нём указано основание (в рамках ВНП или вне её) и наименование проверяемого лица
• Проверьте период и конкретный перечень запрашиваемых документов — запрос за пределами проверяемого периода можно оспорить
• Если документов нет или срок невозможно соблюсти — направьте письменное уведомление в ИФНС до истечения 10 рабочих дней
• Перед представлением документов проверьте, не содержат ли они сведений, противоречащих позиции проверяемого контрагента
• Зафиксируйте дату отправки документов — опись вложения и уведомление о вручении при почтовом направлении

Что происходит, когда ИФНС запрашивает ваших контрагентов?

Если ВНП назначена вашей компании, ИФНС параллельно направляет требования по статье 93.1 НК РФ в адрес ваших контрагентов. Цель — сопоставить документы, полученные от вас, с документами контрагентов и выявить расхождения. Расхождения становятся основанием для вывода о нереальности операции или использовании технической компании.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 подтвердил: результаты встречных проверок (требований по статье 93.1) являются допустимыми доказательствами в налоговом споре. Суды принимают их наравне с документами, полученными от самого налогоплательщика.

Типичная ситуация: контрагент представил документы с одними реквизитами, проверяемая компания — с другими. Или контрагент сообщил, что договор был расторгнут, а компания продолжает учитывать расходы по нему. Такие расхождения инспектор фиксирует в акте ВНП как доказательство по статье 54.1 НК РФ.