Требование по КГН: особенности

Что такое ответственный участник КГН и почему это важно для собственника?

Ответственный участник КГН — юридическое лицо, уполномоченное группой взаимодействовать с налоговым органом по вопросам исчисления и уплаты консолидированного налога на прибыль. Именно этой компании инспекция вручает решение о начале ВНП, адресует первичные требования о предоставлении документов и через неё уведомляет других участников.

Для собственника это означает: даже если доля участия в конкретном участнике группы невелика, решение по итогам проверки КГН затронет консолидированную базу — и итоговое доначисление будет распределено между всеми участниками пропорционально их вкладу в налоговую базу. Штраф по статье 122 НК РФ при умысле составляет 40% от суммы недоимки и не снижается через смягчающие обстоятельства.

Участник КГН — любая организация, входящая в группу на основании договора о создании КГН. Она самостоятельно обязана исполнять требования об истребовании документов, относящихся к её деятельности, даже если ответственным участником является другая компания.

Как работает истребование документов при проверке КГН?

Порядок истребования при ВНП КГН подчиняется статье 93 НК РФ. Требование вручается ответственному участнику — и он обязан передать его конкретному участнику группы, к деятельности которого оно относится. Срок на исполнение — 10 рабочих дней с даты получения требования.

Штраф за непредставление каждого документа в срок — 200 рублей (статья 126 НК РФ). При крупных объёмах — тысячи единиц первичной документации — совокупный штраф может составить несколько миллионов рублей. Если участник группы объективно не успевает исполнить требование в срок, он вправе направить ходатайство о продлении с указанием причин и нового срока.

Особенность КГН: инспекция вправе направлять требования одновременно нескольким участникам группы по разным эпизодам. Ответственный участник не может отказать в передаче требования, сославшись на то, что соответствующие документы ведёт другой участник самостоятельно. Каждый участник отвечает за собственный документооборот.

Чем отличается допрос свидетеля при ВНП КГН?

Допрос свидетеля при проверке КГН регулируется статьёй 90 НК РФ и проводится по общим правилам. Однако при наличии нескольких участников группы инспекция формирует расширенный круг вызываемых лиц: сотрудников ответственного участника, работников иных участников, а также лиц, осведомлённых об операциях между участниками группы.

Свидетель предупреждается об ответственности по статье 128 НК РФ: штраф за неявку — 1 000 рублей, за отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний — 3 000 рублей. Лица, обязанные хранить профессиональную тайну (аудиторы), не подлежат допросу по сведениям, охраняемым такой тайной.

Протокол допроса — процессуальный документ, который подписывается свидетелем. Записанные в протоколе показания будут использованы как доказательство в акте ВНП, апелляционной жалобе и суде. Перед подписью свидетель вправе внести замечания об ошибках или неточностях в записи показаний.

Что такое выемка документов при проверке КГН и как она проводится?

Выемка документов и предметов — принудительное изъятие оригиналов документов и электронных носителей, которое проводится в рамках ВНП на основании мотивированного постановления руководителя инспекции (статья 94 НК РФ). При проверке КГН выемка может проводиться одновременно или последовательно у нескольких участников группы.

Обязательные условия законной выемки: постановление подписано уполномоченным должностным лицом; присутствуют понятые; выемка не проводится ночью. Составляется протокол с описью изъятого. Изымаются подлинники — участник группы вправе потребовать копии изъятых документов.

Возражение «у нас всё в порядке с документами» не защищает от выемки: инспекция вправе провести её превентивно, если есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены или сокрыты. Незаконная выемка оспаривается в досудебном и судебном порядке — постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 содержит ориентиры для процессуальных доводов о нарушении процедуры контрольного мероприятия.

Типовые ситуации: чем отличаются сценарии для разных участников КГН

Ситуация 1. Ответственный участник получает требование за другого участника группы

Ответственный участник обязан передать требование. Если участник, к деятельности которого оно относится, не исполняет его в 10-дневный срок, штраф формально предъявляется этому участнику. Ответственный участник не несёт за это прямой ответственности, однако системное неисполнение требований участниками группы формирует доказательную базу для выводов о согласованности действий.

Ситуация 2. Выемка у участника группы, не являющегося ответственным

Инспекция вправе проводить выемку у любого участника КГН на основании отдельного постановления. Собственник, владеющий несколькими участниками группы, должен обеспечить единообразную реакцию: каждый участник фиксирует перечень изъятого, вносит замечания в протокол и немедленно уведомляет общего юридического советника. Разрозненные действия создают противоречия, которые ИФНС использует в акте.