Торговля и амнистия по дроблению

Как ФНС выявляет дробление в торговле?

Торговля — одна из главных мишеней ФНС при проверках дробления. Причина простая: отрасль исторически работала через сети мелких ИП и ООО на УСН, а АСК НДС-2 позволяет отслеживать товарные потоки между юридически независимыми лицами с 2019 года.

В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ перечислены ключевые признаки дробления по материалам судебной практики. Для торговли наиболее характерны: единая клиентская база и ассортимент у всех участников группы, общие склад и транспорт, единый сайт и товарный знак, перераспределение выручки между компаниями в момент приближения к лимиту УСН (в 2024 году — 265,8 млн рублей), единый бухгалтерский и кадровый учёт.

Дополнительный маркер — внутригрупповые займы. Если одна компания группы систематически кредитует другие, а займы не возвращаются или возвращаются с задержкой, ИФНС квалифицирует это как перераспределение прибыли внутри единого субъекта. Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы, если основная цель сделки — неуплата налога, а не достижение реального экономического результата.

Отдельного внимания заслуживают самозанятые налоговые риски в торговле. Использование самозанятых как «продавцов», «экспедиторов» или «мерчендайзеров» при наличии признаков трудовых отношений — самостоятельный риск, который ИФНС проверяет в рамках той же ВНП по статье 89 НК РФ.

Почему «заплатим доначисления» — не стратегия?

Распространённая позиция собственников торговых групп: если доначисления небольшие — проще заплатить, чем тратить ресурсы на защиту. Эта логика игнорирует три обстоятельства.

Первое: доначисление по ВНП — это только налог. К нему добавляются пени за каждый день просрочки и штраф. Штраф по статье 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначисления и не снижается через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС доначислила 30 млн рублей налогов — итоговая сумма к уплате с учётом пеней и штрафа может превысить 50 млн рублей.

Второе: уплата не обнуляет схему. Если компания оплатила доначисления за 2022–2024 годы, но структура группы не изменилась, ФНС назначит следующую проверку за 2025–2027 годы. Срок давности привлечения к ответственности — три года со следующего дня после окончания налогового периода (статья 113 НК РФ). Это означает, что схема будет генерировать риски ещё несколько лет.

Третье: амнистия закрывается автоматически при бездействии. ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание доначислений за 2022–2024 годы — но только при соблюдении условий. Если компания не предпринимает активных шагов по отказу от схемы, амнистия не применяется. Право на неё не сохраняется до 2030 года для тех, кто продолжает дробить.

Что даёт амнистия по ФЗ-176 торговым компаниям?

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ввёл механизм амнистии для компаний, применявших дробление бизнеса с использованием спецрежимов — прежде всего УСН — в 2022–2024 годах. Под действие закона подпадают доначисления именно по этому основанию: налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ.

Механизм списания двойной:

• Если после проверки 2025–2026 годов нарушение не выявлено — доначисления за 2022–2024 годы списываются по итогам этой проверки.
• Если ВНП за 2025–2026 годы не назначалась — доначисления списываются автоматически с 1 января 2030 года.

Ключевой вопрос на практике: что считается «добровольным отказом от дробления»? Закон не устанавливает формального уведомления в налоговый орган. Отказ подтверждается фактической реорганизацией группы: либо объединением юридических лиц, либо переводом всей деятельности на общую систему налогообложения, либо созданием реально самостоятельных субъектов с разными поставщиками, персоналом и клиентской базой.

Для торговых групп наиболее распространённые сценарии отказа от схемы — консолидация розничных точек под единым юридическим лицом на ОСН или разделение по реальным географическим и ассортиментным признакам с документальным подтверждением деловой цели. НДС вычеты отрасль при переходе на ОСН — дополнительный экономический аргумент в пользу легализации структуры.

Важное ограничение: амнистия распространяется только на дробление с применением спецрежимов. Если ИФНС квалифицирует схему иначе — например, как сокрытие выручки или фиктивные операции — ФЗ-176 не применяется.

Как выглядит риск в зависимости от структуры торговой группы?

Ниже — три типичных сценария для торговых компаний с разной структурой группы и разным уровнем риска по дроблению.

Сценарий 1. Единая группа с несколькими ООО на УСН

Ситуация: оптово-розничная торговля разделена на три ООО с выручкой по 80–90 млн рублей каждое. Общий склад, единая «1С», один директор. Ключевые доказательства ИФНС: единый IP-адрес при подаче деклараций, совпадающие контрагенты, общий персонал по данным СЗВ-М. Вероятный исход: доначисление НДС и налога на прибыль за три года, штраф 40% при доказанном умысле (статья 122 НК РФ); консолидированная выручка группы превышает порог ОСН начиная с первого года. Стратегия: воспользоваться амнистией по ФЗ-176, провести консолидацию до конца 2025 года, зафиксировать деловую цель в корпоративных документах.

Сценарий 2. Группа с реальным разделением, но общим товарным знаком

Ситуация: три ИП на УСН торгуют под одним брендом в разных городах. У каждого — свой персонал и поставщики, но единый сайт и единый расчётный счёт для онлайн-платежей. Ключевые доказательства ИФНС: единый сайт, общий эквайринг, перекрёстные ссылки в рекламных материалах. Вероятный исход: риск переквалификации неоднозначен — суды в Обзоре ВС РФ от 13.12.2023 указали, что единый бренд сам по себе не доказывает схему, если реальная деятельность ведётся самостоятельно. Стратегия: провести правовой анализ структуры, зафиксировать документальные доказательства самостоятельности каждого ИП, рассмотреть лицензирование товарного знака на рыночных условиях.

Сценарий 3. Переход на ОСН в 2025 году без реорганизации

Ситуация: компания перевела одно из трёх ООО на ОСН в январе 2025 года, два остальных продолжают работу на УСН с прежними клиентами и ассортиментом. Ключевые доказательства ИФНС: структура группы не изменилась, клиентская база не перераспределена, фактически работает прежняя схема. Вероятный исход: частичный переход не будет квалифицирован как добровольный отказ от дробления — амнистия не применится. Стратегия: провести полную реструктуризацию до завершения налогового периода 2025 года; при необходимости — получить позицию налогового органа в рамках предпроверочного взаимодействия.

Что подготовить торговой компании для оценки рисков дробления?

• Перечень всех юридических лиц и ИП группы с указанием применяемой системы налогообложения и годовой выручки за 2022–2024 годы.
• Сведения об общих ресурсах: склады, транспорт, персонал, IT-инфраструктура, товарные знаки — у каких субъектов группы они оформлены.
• Договоры между участниками группы (аренда, займы, услуги, агентские соглашения) за три последних года.
• Перечень ключевых поставщиков и покупателей каждого субъекта: совпадают ли они между участниками группы.
• Документы, подтверждающие деловую цель разделения: протоколы совета директоров, маркетинговые исследования, стратегические планы развития.