Строительство и самозанятые: налоговые риски

Почему строительство под прицелом: специфика отраслевых ВНП

Строительство привлекает внимание ФНС по нескольким системным причинам. Длинные субподрядные цепочки создают условия для вывода денег через технические компании. Высокие суммы НДС к вычету по СМР провоцируют налоговые разрывы, которые АСК НДС-2 фиксирует автоматически. Значительный объём неформальной занятости — бригады, поштучные исполнители — становился источником споров задолго до появления режима налога на профессиональный доход.

С 2019 года самозанятые как категория появилась в строительстве массово. Компании переводили рабочих с трудовых договоров на НПД либо изначально нанимали физических лиц с регистрацией самозанятых. Экономия очевидна: вместо НДФЛ 13% и страховых взносов до 30% — налог на профессиональный доход 6% (при выплатах юридическим лицом). ИФНС отреагировала усилением контроля за признаками трудовых отношений в таких договорах.

Выездная проверка по статье 89 НК РФ в строительстве охватывает глубину трёх лет. Инспекторы запрашивают исполнительную документацию, общие журналы работ (КС-6), акты скрытых работ, сметы, переписку с заказчиками и субподрядчиками. Допрашиваются технические специалисты: прорабы, мастера, инженеры строительного контроля. Для финансового директора это означает, что любые расчёты с самозанятыми за последние три года окажутся под анализом.

• Договоры с самозанятыми за три года — весь массив с актами выполненных работ
• Справки о постановке на учёт НПД каждого исполнителя на дату выплаты
• Исполнительная документация по объектам, где работали самозанятые
• Внутренние приказы, регламенты, переписка, связанная с привлечёнными физлицами
• Реестр выплат с разбивкой по ИНН: нет ли превышения лимита 2,4 млн руб. в год

Как ИФНС доказывает переквалификацию: критерии и доказательная база

Переквалификация договора с самозанятым в трудовой — это применение статьи 54.1 НК РФ в части искажения сведений об операции. Налоговая инспекция собирает признаки трудовых отношений по двум направлениям: содержание договора и фактический порядок исполнения.

По содержанию договора ИФНС фиксирует: фиксированный режим работы или рабочего времени, место выполнения работы — только объект заказчика, использование материалов и инструмента заказчика, запрет на привлечение субисполнителей, ежемесячные выплаты одинаковыми суммами. По фактическому исполнению: самозанятый работает только на одного заказчика, присутствует на объекте по графику заказчика, выполняет распоряжения прораба как работник, не является носителем специальной квалификации, отличающей его от штатного персонала.

Особую роль играет показатель концентрации дохода: если более 80% дохода самозанятого поступает от одной компании — это автоматически попадает в зону риска по методике ФНС. В строительстве ситуация типична: бригадир или рабочий в течение сезона работает только на одном объекте одного генподрядчика.

Триггер первый: штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС квалифицирует создание схемы «перевода на самозанятость» как умышленное уклонение, к доначисленным НДФЛ и страховым взносам автоматически прибавляется 40% — и эта сумма включается в реестр требований при банкротстве.

Субподряд реальность: как статья 54.1 НК РФ применяется в строительных спорах

Статья 54.1 НК РФ устанавливает два условия для правомерного уменьшения налоговой базы. Первое: основная цель сделки не может быть снижение налогов. Второе: обязательство исполнено надлежащей стороной — той, которая указана в договоре, либо лицом, которому она передала исполнение. В строительстве второе условие становится ключевым полем спора.

ИФНС отказывает в вычетах НДС по субподрядным работам, если доказывает: субподрядчик не имел ресурсов для выполнения работ (нет техники, персонала, допусков СРО), реально работы выполнены собственными силами генподрядчика или неустановленными физическими лицами. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ описывает «тест надлежащего исполнителя» — именно он применяется при оценке субподрядных цепочек.

Но то же письмо закрепляет право на налоговую реконструкцию: если налогоплательщик раскрывает реального исполнителя работ и его параметры, ИФНС обязана учесть его расходы при доначислении. Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 подтверждает этот подход в пунктах 13–14. Для строительной компании это означает: если СМР фактически выполнены (пусть и через серую цепочку), — реконструкция снижает объём доначислений. Отказ от неё ведёт к доначислению полной суммы НДС без учёта реальных затрат.

Триггер второй: срок на подачу возражений на акт выездной проверки — один месяц с даты вручения (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Если финансовый директор считает, что компания «разберётся сама», и тратит первые три недели на сбор документов без правовой позиции, — возражения либо не подаются вовремя, либо содержат уязвимые тезисы, которые ИФНС использует при вынесении решения.

Дробление бизнеса в строительстве и амнистия ФЗ-176

Параллельно с риском переквалификации самозанятых в строительстве существует риск дробления. Типовая схема: несколько юридических лиц на упрощённой системе налогообложения, каждое ведёт работы на отдельных объектах или для отдельных заказчиков, при этом имеют общий персонал, технику, адрес и управление. ИФНС квалифицирует это как дробление по критериям, описанным в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает амнистию по доначислениям за 2022–2024 годы именно по схемам дробления с применением специальных налоговых режимов. Условие: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Списанию подлежат налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ. Для строительных холдингов, которые де-факто управляют несколькими ООО на УСН, — это реальный инструмент снижения накопленных рисков.

Важный нюанс: амнистия не распространяется на переквалификацию самозанятых в работников. Это отдельный риск — НДФЛ и страховые взносы, а не налоги по спецрежимам. Финансовый директор, который смешивает эти два риска, рискует упустить окно для амнистии, не решив при этом проблему с самозанятыми.

Смотрите также: амнистия по дроблению — что нужно сделать до конца 2025 года.

Три сценария: финансовый директор строительной компании при ВНП

Ниже — три ситуации, в которых финансовый директор оказывается непосредственно вовлечён в ВНП по теме самозанятых и субподряда.

Сценарий 1. Финдир с правом второй подписи: платёжки и декларации подписаны

Ситуация: финансовый директор подписывал платёжные поручения на выплаты самозанятым и согласовывал налоговые декларации. Ключевые доказательства ИФНС: платёжные документы с подписью финдира, показания прорабов о том, что самозанятые работали по графику компании, справки о регистрации НПД — часть оформлена в день первой выплаты (признак искусственного перевода). Вероятный исход: при доказанном умысле — штраф 40% от суммы доначисленных НДФЛ и взносов, персональный вызов на допрос как лицо, организовавшее учёт. Стратегия: до допроса согласовать позицию с юристами, подготовить документальное подтверждение деловой цели привлечения самозанятых, разграничить личные функции финдира и функции HR при оформлении договоров.

Сценарий 2. Финдир без права подписи: согласовывал схему внутренне

Ситуация: финансовый директор не подписывал документы с самозанятыми, но участвовал в принятии решения о переводе рабочих на НПД — есть внутренняя переписка и протоколы совещаний. Ключевые доказательства ИФНС: электронная переписка, изъятая при выемке, показания HR-директора о том, что финдир инициировал перевод ради экономии на взносах. Вероятный исход: возможное привлечение по части 1 пункта «а» статьи 199 УК РФ как соучастника, если сумма доначислений превысит пороговые значения. Стратегия: до выемки — проверить, какие документы хранятся в корпоративных системах; при выемке присутствовать с юристом и фиксировать перечень изъятого.

Сценарий 3. Финдир нового владельца: принял компанию с накопленными рисками

Ситуация: финансовый директор назначен после смены собственника, но ВНП охватывает периоды до его прихода — три года по статье 89 НК РФ. Ключевые доказательства ИФНС: документы предыдущих периодов, которые финдир не подписывал, но которые хранятся у него в подотчёте. Вероятный исход: доначисления на компанию за прошлые периоды; личные риски финдира минимальны при наличии чётко задокументированной даты вступления в должность. Стратегия: немедленно провести предпроверочный анализ при получении уведомления о ВНП; зафиксировать состояние учёта на дату вступления в должность; подготовить позицию о разграничении ответственности периодов.

Возражение «разберёмся без юристов»: почему это не работает в строительных ВНП

Типичная позиция финансового директора при получении акта ВНП: «у нас есть главный бухгалтер и внутренний юрист, справимся сами». В строительстве эта логика разбивается о специфику отрасли.

Акт ВНП в строительстве содержит одновременно несколько правовых оснований: переквалификация самозанятых (трудовое право, страховые взносы), отказ в вычетах по субподряду (ст. 54.1 НК РФ, НДС), возможно — элементы дробления (спецрежимы). Внутренний бухгалтер компетентен в учёте, но не в формировании правовой позиции по каждому эпизоду. Внутренний юрист, как правило, специализируется на договорной работе, а не на налоговых спорах.

Практика показывает: возражения, подготовленные без налогового юриста, в 70–80% случаев не содержат ссылки на налоговую реконструкцию и не требуют учёта уже уплаченных самозанятыми налогов. ИФНС принимает решение без учёта этих аргументов — и доначисляет полную сумму. Потом эти же аргументы приходится восстанавливать в апелляционной жалобе или в суде — с худшими процессуальными позициями.