Строительство и новые лимиты УСН 2025 — VINDEX

Строительство и новые лимиты УСН 2025

С 2025 года лимит выручки для применения УСН вырос до 450 млн рублей в год — строительные компании с оборотом от 60 до 450 млн рублей впервые оказались в зоне повышенного налогового контроля. ФНС видит в новом диапазоне потенциал для пересмотра старых схем дробления и проверяет, остановились ли компании на спецрежиме обоснованно или лишь технически вписались в обновлённый лимит.

В 2024 году средний размер доначислений по одной результативной ВНП составил 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве. Строительство традиционно входит в топ-3 отраслей по числу проверок: субподряды, наличный оборот, самозанятые, цепочки с техническими компаниями — всё это формирует понятный для инспекторов «профиль риска». Материал разбирает, какие риски принесли строительному бизнесу новые лимиты УСН, как ФНС выявляет дробление, что происходит с НДС-вычетами при проверках субподряда, и как работает амнистия по ФЗ-176 для тех, кто хочет выйти из схемы добровольно.

Что изменилось с 2025 года: лимиты УСН и логика налогового контроля в строительстве

До 2025 года строительные группы с оборотом свыше 200–250 млн рублей фактически не могли удержаться на УСН без явного дробления. Новый порог в 450 млн рублей формально расширил доступ к спецрежиму, однако логика контроля не поменялась: ФНС оценивает не факт соблюдения лимита, а природу структуры, которая в него вписывается.

Строительная компания с выручкой 400 млн рублей, разделённая на три юрлица по 130 млн рублей каждое, теперь технически «умещается» в обновлённый лимит целиком. Но если три юрлица имеют общий офис, единый персонал, общие субподрядчиков и одного бенефициара — ФНС квалифицирует это как дробление независимо от факта соблюдения лимита. Критерии дробления, обобщённые в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, остались неизменными: единый контроль, отсутствие деловой цели у разделения, общие ресурсы.

Одновременно с расширением лимита введена ступенчатая ставка НДС для УСН-плательщиков с выручкой от 60 млн рублей: 5% без права вычета или 20% с вычетом. Для строительства, где доля входящего НДС по материалам и субподряду высока, выбор ставки стал самостоятельным налоговым решением с долгосрочными последствиями.

Как ФНС выявляет дробление в строительных группах?

Строительный бизнес имеет отраслевую специфику дробления: разделение не только по видам работ (генподряд — субподряд — монтаж), но и по объектам, заказчикам или географии. Именно эта структура нередко имеет реальную деловую цель — и именно поэтому ключевой вопрос при проверке не «раздроблены ли компании», а «почему».

Признаки, на которые ФНС обращает внимание в первую очередь: единый IP-адрес при подаче отчётности, общий расчётный счёт или кассир, одни и те же сотрудники в трудовых договорах разных юрлиц, аналогичные виды ОКВЭД, отсутствие самостоятельного ценообразования у «дочерних» структур. Каждый из этих признаков по отдельности не является доказательством схемы — но совокупность из пяти и более в практике ВС РФ (Обзор от 13.12.2023) стабильно признаётся достаточной для переквалификации.

Триггер для компаний, применяющих УСН: штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы доначислений. При среднем доначислении 65 млн рублей это дополнительные 26 млн рублей сверху — без права на снижение через смягчающие обстоятельства. Распространённое возражение «доначисления небольшие, заплатим» не работает: при квалификации дробления налоговый орган объединяет выручку всей группы за три года, и итоговая сумма нередко превышает первоначальную оценку в 5–10 раз.

Работаете в строительстве на УСН — стоит проверить риски заранее

Если компания применяет УСН и связана с другими юрлицами через общих учредителей, персонал или субподрядчиков — это уже достаточно для включения в план ВНП. Выездная проверка в строительстве длится до шести месяцев (статья 89 НК РФ), и к её началу у ИФНС уже есть полная картина по АСК НДС-2. Лучше оценить риски до того, как придёт решение о назначении проверки.

Оценить налоговые риски

+7 (383) 310-38-76  ·  +7 (983) 510-38-76  ·  WhatsApp  ·  Telegram

НДС-вычеты и реальность субподряда: где ФНС находит основания для доначислений?

НДС составляет около 60% всех доначислений по выездным проверкам в России. В строительстве механизм доначисления стандартный: инспекторы проверяют реальность субподрядных отношений через тест по статье 54.1 НК РФ. Уменьшение налоговой базы допустимо только если обязательство фактически исполнено именно тем лицом, которое указано в договоре и первичных документах.

Для субподряда это означает конкретные вопросы при ВНП: был ли у субподрядчика персонал нужной квалификации и в нужном количестве, имел ли он членство в СРО на дату выполнения работ, использовал ли собственную или арендованную технику. Отсутствие ответов на эти вопросы в документах компании — прямой путь к отказу в вычетах НДС и доначислению налога на прибыль.

Отдельная зона риска — самозанятые в строительстве. ФНС переквалифицирует отношения с самозанятыми в трудовые, если они систематически выполняют одни и те же работы, получают регулярные выплаты и не имеют других заказчиков. Результат: доначисление НДФЛ и страховых взносов плюс штраф 40% при установлении умысла. При этом расходы, учтённые через самозанятых, также пересматриваются.

Что подготовить для подтверждения реальности субподряда:

Амнистия по ФЗ-176: кому она реально помогает в строительстве?

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание доначислений за 2022–2024 годы по схемам дробления при условии добровольного отказа от них в 2025–2026 годах. Для строительных компаний это реальный инструмент — при соблюдении ряда условий.

Амнистия применима, если дробление было связано именно с удержанием права на спецрежим (УСН, патент). Если же структура разделена по иным схемам — например, для занижения базы по налогу на прибыль через технические компании — амнистия не работает. Срок добровольного отказа от дробления: до конца 2026 года. Списание происходит либо после ВНП 2025–2026 без выявленных нарушений, либо автоматически с 01.01.2030.

Практический смысл амнистии для строительного бизнеса — возможность перейти на ОСН без угрозы доначислений за прошлые периоды. Однако переход требует подготовки: переоформление договоров, перераспределение персонала, пересчёт НДС-обязательств с учётом входящих вычетов. Компании, которые начали готовиться к 2025 году, имеют очевидное преимущество перед теми, кто откладывает решение.

Три сценария: как строительная компания попадает под доначисление

Сценарий 1. Генподрядчик на УСН с субподрядной сетью

Ситуация: генподрядчик с выручкой 380 млн рублей применяет УСН, передавая работы субподрядчикам — аффилированным ООО на той же системе. Ключевые доказательства ФНС: единый офис, общий персонал (прорабы оформлены в двух-трёх юрлицах), совпадение IP-адресов при подаче отчётности. Вероятный исход: объединение выручки группы, доначисление НДС и налога на прибыль за три года, штраф 40% по статье 122 НК РФ при доказанном умысле. Стратегия: провести предпроверочный анализ, оценить возможность применения амнистии по ФЗ-176, подготовить доказательную базу деловой цели разделения.

Сценарий 2. Компания на ОСН с техническими субподрядчиками

Ситуация: генподрядчик на ОСН принимает НДС к вычету по счетам-фактурам субподрядчиков, у которых нет ни персонала, ни техники, ни реальной хозяйственной деятельности. Ключевые доказательства ФНС: данные АСК НДС-2 о разрыве в цепочке, допросы прорабов, отсутствие у субподрядчика членства в СРО. Вероятный исход: отказ в вычетах НДС на полную сумму по техническим контрагентам, доначисление налога на прибыль, требование налоговой реконструкции. Стратегия: при наличии реального субподряда — установить реального исполнителя и потребовать реконструкцию согласно письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

Сценарий 3. Переход с УСН на ОСН при превышении нового лимита

Ситуация: компания в 2025 году превысила 450 млн рублей выручки и перешла на ОСН с четвёртого квартала, не восстановив НДС по остаткам и не скорректировав базу переходного периода. Ключевые доказательства ФНС: декларации по НДС и налогу на прибыль за переходный период, данные о дебиторской задолженности на дату перехода. Вероятный исход: доначисление НДС и налога на прибыль за переходный квартал, пени, штраф 20% при неумышленном занижении (статья 122 НК РФ). Стратегия: заблаговременное сопровождение перехода с корректным формированием учётной политики на ОСН.

Получили акт проверки или уже идёт ВНП в строительной компании?

Если ИФНС вручила акт — у компании один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Ошибка в возражениях сужает возможности при апелляционном обжаловании и в суде. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений по НДС-вычетам и субподряду, подготовят возражения с правовой аргументацией и доказательной базой.

Оспорить выводы налоговой

+7 (383) 310-38-76  ·  +7 (983) 510-38-76  ·  WhatsApp  ·  Telegram

Практика: как строительные компании снижают доначисления при ВНП

Кейс 1. Уральский ФО, осень 2024. Генподрядчик с оборотом 320 млн рублей, разделённый на два юрлица на УСН. ИФНС объединила выручку группы и доначислила НДС и налог на прибыль на 58 млн рублей, квалифицировав схему как дробление. Сторона защиты представила доказательства самостоятельной хозяйственной деятельности каждого юрлица: отдельные объекты, разные заказчики, разный персонал. Суд первой инстанции снизил доначисление до 14 млн рублей, признав разделение частично обоснованным.

Кейс 2. Сибирский ФО, лето 2023. Строительная компания на ОСН применяла НДС-вычеты по субподрядчикам, у которых отсутствовало СРО-членство на дату работ. ИФНС отказала в вычетах на 22 млн рублей. Позиция защиты строилась на реальности выполненных работ: акты КС-2, журналы производства, фотофиксация объектов. После подачи возражений инспекция согласилась провести налоговую реконструкцию: итоговое доначисление снижено до 6 млн рублей.

Направления практики по теме

Смотрите также: Амнистия по дроблению — что сделать до конца 2025 года, Предпроверочный анализ для директора, Налоговые риски в образовании.

Больше материалов по налоговым проверкам — в разделе Аналитика по налоговым проверкам.

Частые вопросы

1. Какие отрасли проверяют чаще всего?

Строительство, торговля и производство стабильно входят в топ отраслей по числу выездных налоговых проверок. По данным ФНС, на строительство приходится около 15–18% всех ВНП организаций. Причины: высокая доля субподрядов, наличный оборот, массовое использование самозанятых и технических компаний в цепочках поставок.

2. В чём специфика ВНП в строительстве?

В строительстве инспекторы прежде всего проверяют реальность субподряда: фактическое выполнение работ конкретным подрядчиком, наличие у него персонала, техники и допусков СРО. Второй приоритет — правомерность НДС-вычетов по материалам и работам. Третий — схемы дробления для удержания выручки в рамках УСН. Согласно статье 54.1 НК РФ, уменьшение базы допустимо только если обязательство исполнено надлежащей стороной.

3. Каковы налоговые риски IT-компаний?

IT-компании при ВНП проверяются по трём направлениям: правомерность льготы по страховым взносам (15%), обоснованность применения пониженной ставки налога на прибыль (0%), реальность разработки собственного ПО. Дополнительный риск — переквалификация договоров с самозанятыми и ИП-разработчиками в трудовые отношения.

4. Что проверяют при ВНП в торговле?

В торговле ключевые предметы ВНП — обоснованность вычетов НДС по цепочкам поставщиков и реальность закупок у технических компаний. Отдельное направление — дробление розничной сети для удержания права на ЕНВД или патент. С 2025 года акцент сместился на контроль превышения лимитов УСН и корректность перехода на ОСН.

5. Как защитить производственную компанию при ВНП?

Производственные компании защищают позицию по трём направлениям: документальное подтверждение реальности операций с поставщиками (товарные накладные, транспортные документы, деловая переписка), наличие технологической документации, подтверждающей производственный процесс, и корректное разграничение производственных и непроизводственных расходов. При доначислениях по статье 54.1 НК РФ важно требовать проведения налоговой реконструкции.

Новые лимиты УСН не сделали строительный бизнес безопаснее — они изменили конфигурацию рисков. Компании, которые формально вписались в 450 млн рублей, но сохранили признаки дробления, остаются в зоне контроля. НДС-вычеты по субподряду и реальность операций с самозанятыми — по-прежнему главные предметы ВНП в отрасли.

VINDEX сопровождает строительные компании при выездных проверках: от предпроверочного анализа до возражений на акт и апелляции в УФНС. Специализация на налоговых проверках — основное направление практики сети «Ветров и партнёры».

Есть ситуация с налоговой в строительстве — разберём?

Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.

Задать вопрос по проверке

+7 (383) 310-38-76  ·  +7 (983) 510-38-76  ·  WhatsApp  ·  Telegram  ·  info@vitvetbiz.ru

Автор статьи

Марина Лебедева, аналитик-эксперт

Специализация — налоговое законодательство и его изменения: НК РФ, ФЗ-176 (амнистия по дроблению), разъяснения ФНС и Минфина, СОИДН, налоговый мониторинг.

24 апреля 2026 года