Строительство и налоговая реконструкция

Почему строительство попадает под реконструкцию чаще других отраслей?

Строительный проект почти всегда предполагает многоуровневую субподрядную цепочку. Генподрядчик нанимает субподрядчиков, те — субсубподрядчиков. На каждом уровне возникают вычеты НДС и расходы по налогу на прибыль. АСК НДС-2 фиксирует разрывы автоматически: если субподрядчик не отразил реализацию в своей декларации, система помечает вычет генподрядчика как разрыв.

При этом строительные работы — это не поставка товара, которую легко подтвердить накладной. Здесь требуется исполнительная документация: журнал общих работ, акты скрытых работ, допускные листы, журналы инструктажей. Если этих документов нет — ИФНС ставит под сомнение реальность выполненных работ по статье 54.1 НК РФ. Налоговая реконструкция запускается именно в этой точке: работы реально выполнены, но документы оформлены через технические компании.

Дополнительный риск — расчёты с физлицами. Строительные компании массово привлекают работников через самозанятых или договоры ГПХ с ИП. ФНС переквалифицирует такие договоры в трудовые: доначисляет НДФЛ и страховые взносы, а при доказанном умысле применяет штраф 40% по статье 122 НК РФ.

Как работает налоговая реконструкция по письму ФНС № БВ-4-7/3060@?

Письмо ФНС от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ установило методику применения статьи 54.1 НК РФ и ввело понятие «коммерческого стандарта» должной осмотрительности. Ключевой тезис для строительства: если ИФНС признаёт субподрядчика технической компанией, это не означает автоматического снятия всех расходов. Налоговый орган обязан установить реального исполнителя работ и учесть его затраты.

Реконструкция работает в двух режимах. Первый — расходная реконструкция: ИФНС снимает расходы по «технарю», но принимает расходы реального субподрядчика или собственные затраты компании. По налогу на прибыль это может существенно снизить сумму доначисления. Второй режим — вычеты НДС: здесь реконструкция применяется только при раскрытии реального исполнителя, уплатившего НДС в бюджет. Если реальный исполнитель работал без НДС (например, на УСН), вычеты восстанавливаются в полном объёме.

Обзор практики Верховного суда РФ от 13 декабря 2023 года закрепил обязанность проводить реконструкцию при наличии доказательств реального исполнения. Пункты 13–14 Обзора прямо указывают: отказ в реконструкции без анализа реальных затрат — нарушение, влекущее отмену решения. Для главного бухгалтера это означает: при возражениях на акт ВНП нужно не только оспаривать квалификацию контрагентов, но и предоставить расчёт реально понесённых затрат.

Позиция обновлена с учётом Обзора ВС РФ от 13.12.2023.

Что именно проверяет ИФНС при ВНП в строительстве?

Выездная проверка в строительстве по статье 89 НК РФ охватывает период до трёх лет. За это время инспектор собирает доказательную базу по нескольким направлениям одновременно.

Исполнительная документация. Журналы общих работ, акты скрытых работ, общий журнал по форме КС-6, акты КС-2 и КС-3, допускные листы рабочих на объект — всё это истребуется с первого требования. Если документы оформлены задним числом или содержат противоречия с реальными сроками выполнения работ, ИФНС делает вывод о формальности документооборота.

Допросы свидетелей. Инспекторы допрашивают прорабов, мастеров участков, работников субподрядчиков. Типовые вопросы: «Кто фактически выполнял работы на объекте?», «Кому подчинялись рабочие?», «Кто выдавал инструменты и материалы?». Показания, противоречащие документам, становятся доказательством того, что субподрядчик — техническая компания.

Анализ цепочки субподрядчиков. АСК НДС-2 автоматически выявляет разрывы. Если субподрядчик первого звена сдал декларацию с НДС к уплате, но реально не перечислил налог, система помечает вычет генподрядчика. Дальше — запрос пояснений, при неудовлетворительном ответе — ВНП.

Самозанятые и ИП. При массовом привлечении физлиц через договоры с самозанятыми ФНС анализирует: регулярность выплат, признаки трудового подчинения, использование инфраструктуры заказчика. Переквалификация в трудовые отношения даёт доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов до 30% с каждой выплаты.

Чек-лист документов, которые нужно держать в порядке:

• Исполнительная документация по каждому объекту: журналы работ, акты скрытых работ, допускные листы
• Деловая переписка с субподрядчиками: техзадания, согласования, переписка по срокам
• Документы, подтверждающие наличие у субподрядчика ресурсов: штатное расписание, техника, допуски СРО
• Договоры с самозанятыми: с указанием конкретного результата, без признаков трудового подчинения
• Платёжные поручения и акты с совпадающими суммами по каждому этапу работ

Дробление в строительстве и амнистия по ФЗ-176: что изменилось?

Строительные группы часто структурированы через несколько юрлиц: одно работает на ОСН как генподрядчик, другие — на УСН как субподрядчики, третьи владеют техникой и сдают её в аренду. Письмо ФНС от 16 июля 2024 года № БВ-4-7/8051@ перечислило признаки дробления: единый контроль, общая клиентская база, использование одних и тех же ресурсов, искусственное удержание лимитов спецрежима.

ФЗ-176 от 12 июля 2024 года ввёл амнистию по дроблению за периоды 2022–2024 годов. Условие — добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах. При соблюдении условия налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ за эти периоды списываются. Для главного бухгалтера строительной компании это означает: если структура группы отвечает признакам дробления — оценить применимость амнистии нужно до назначения ВНП, не после.

Определение КС РФ от 4 июля 2017 года № 1440-О прямо указало: разделение бизнеса с деловой целью допустимо. Проблема возникает там, где единственная цель разделения — удержание спецрежима. Если у каждого юрлица в группе есть самостоятельная функция, собственные ресурсы и реальные клиенты — позиция защищаема.

Три сценария: главный бухгалтер строительной компании под давлением ВНП

На практике главный бухгалтер строительной компании оказывается в одной из трёх ситуаций.

Сценарий 1. Главбух с полным доступом к «1С» и документообороту. Инспектор видит весь массив первичных документов, платёжных поручений и деклараций. Ключевые доказательства ИФНС — несоответствие дат в журналах работ и актах КС-2, разрывы НДС у субподрядчиков второго звена. Вероятный исход без защиты — снятие вычетов НДС на всю сумму «технарей» и штраф 40% при доказанном умысле. Стратегия: сформировать расчёт реальных затрат по каждому объекту до начала возражений на акт ВНП, представить доказательства реального выполнения работ.

Сценарий 2. Главбух пришёл в компанию после спорных периодов. Документы за проверяемые годы — у предыдущего бухгалтера или частично утрачены. ИФНС доначисляет НДС на 38 млн рублей по субподрядчикам 2021–2022 годов. Ключевые доказательства — выписки банка, декларации предыдущих периодов. Стратегия: разграничить периоды ответственности в возражениях, запросить у налогового органа расчёт с разбивкой по периодам, ходатайствовать о реконструкции на основании имеющейся первичной документации. Срок давности по статье 113 НК РФ — три года — ограничивает глубину проверки.

Сценарий 3. Главбух-совместитель с ограниченными полномочиями. Ведёт бухгалтерию нескольких компаний в группе. ИФНС квалифицирует группу как единый бизнес с дроблением. Сумма претензий — 55–80 млн рублей по консолидированной группе. Стратегия: доказать самостоятельность каждого юрлица через наличие собственных ресурсов, независимых клиентов и раздельного управления. При наличии признаков дробления — оценить применимость амнистии по ФЗ-176.

После получения акта ВНП у налогоплательщика один месяц на возражения — срок установлен пунктом 6 статьи 100 НК РФ и не восстанавливается. Ошибки в возражениях закрывают аргументы для апелляционной жалобы и суда.

Налоговая реконструкция в строительстве — это не автоматическое снижение доначислений. Это инструмент, который работает только при наличии доказательств реального выполнения работ и раскрытии действительного исполнителя. Главный бухгалтер, который готовит документы и формирует учётную политику, определяет, будет ли этот инструмент доступен в момент проверки.

VINDEX сопровождает ВНП в строительстве на всех стадиях: от предпроверочного анализа до апелляционного обжалования. В практике сети — более 300 дел по возражениям на акты ВНП, включая строительные компании с доначислениями от 30 до 150 млн рублей.