Стратегия «управляемого раскрытия» при дроблении

Что ФНС считает дроблением в 2025 году

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщило признаки дробления по практике судов. Налоговый орган квалифицирует структуру как схему, если несколько субъектов ведут единую деятельность под единым контролем, при этом выручка каждого искусственно удерживается ниже лимита УСН — в 2024 году это 265,8 млн рублей, с 2025 года — 450 млн рублей (порог повышен поправками в НК РФ). Сам по себе факт расширения лимита не устраняет риски по периодам до 2025 года.

Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы основная цель сделки или хозяйственной операции не сводилась к уменьшению налоговой базы. Применительно к дроблению тест один: есть ли у каждой единицы группы самостоятельная деловая цель? Если структура возникла исключительно для удержания на спецрежиме — это нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О зафиксировало: налогоплательщик вправе выбирать модели ведения бизнеса, включая создание нескольких субъектов. Но если единственная цель разделения — налоговая экономия, защита не работает. Это разграничение — ключевое при построении позиции.

Практические признаки, по которым АСК НДС-2 и предпроверочный анализ выявляют группы риска: единые IP-адреса при сдаче отчётности, общие расчётные счета или одно обслуживающее банковское отделение, переброска персонала без изменения функций, единая клиентская база, общий сайт и торговая марка.

Как работает амнистия по ФЗ-176 и что означает «добровольный отказ»?

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание доначислений, пеней и штрафов по статьям 119, 120, 122 НК РФ за 2022–2024 годы — при выполнении единственного условия: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Списание происходит по одному из двух сценариев. Первый: ВНП за 2025–2026 годы завершена без выявленных нарушений по дроблению — долг списывается сразу после вступления решения в силу. Второй: автоматически с 1 января 2030 года, если новых нарушений нет. Ждать 2030 года — стратегически рискованно: новая ВНП до этой даты может подтвердить продолжение схемы.

«Добровольный отказ» в тексте закона — это не просто ликвидация части структур. ФНС понимает под ним реальный переход совокупной деятельности группы на общую систему налогообложения. Если компании формально объединены, но выручка по-прежнему перераспределяется между аффилированными ИП — налоговый орган вправе признать, что схема продолжается.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 закрепил обязанность налогового органа проводить налоговую реконструкцию: при доначислении по дроблению должны учитываться налоги, фактически уплаченные участниками группы на спецрежимах. Это означает, что сумма доначислений уменьшается на уже уплаченный УСН — при условии, что налогоплательщик сам предоставил данные об этих платежах (пункты 13–14 Обзора). Самостоятельное раскрытие таких данных — центральный элемент стратегии.

Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений и не снижается через смягчающие обстоятельства. При дроблении умысел ИФНС доказывает через системность операций и контроль со стороны одного лица. Это напрямую влияет на роль генерального директора: подписание документов по всем структурам группы — доказательство умысла.

Почему «наш бухгалтер сам общается с ФНС» — это не стратегия

Главный бухгалтер — первый, кого вызывают на допрос при ВНП по дроблению. Он знает о движении денег между субъектами группы, о кадровых переводах, о том, кто реально принимал решения. Показания главного бухгалтера фиксируются по статье 90 НК РФ и становятся доказательствами в деле. Если позиция не согласована заранее, показания разных сотрудников будут противоречить друг другу — что ФНС квалифицирует как косвенное подтверждение умысла.

Общение бухгалтера с ФНС в режиме «отвечаем на то, что спросили» создаёт несколько проблем. Во-первых, бухгалтер не является юридическим представителем компании и не отвечает за правовые последствия своих ответов. Во-вторых, при дроблении вопросы касаются не учёта, а экономического содержания структуры — это правовая, а не бухгалтерская компетенция. В-третьих, раскрытие информации без анализа того, что именно ФНС уже знает, лишает компанию возможности управлять нарративом.

Стратегия «управляемого раскрытия» строится иначе: юристы анализируют, какие данные ФНС уже получила через АСК НДС-2 и межведомственные запросы, определяют, что компания вправе раскрыть добровольно (и тем самым претендовать на реконструкцию по Обзору ВС РФ от 13.12.2023), и формируют единую позицию для всех участников — генерального директора, бухгалтера, руководителей субъектов группы.

Матрица сценариев: какая стратегия подходит вашей ситуации

Выбор стратегии зависит от стадии взаимодействия с ФНС и от того, насколько структура соответствует критериям амнистии.

Сценарий 1. ГД-совладелец: структура ещё не под ВНП, но предпроверочный анализ очевиден.

Ситуация: несколько ООО с одним учредителем, общая выручка группы за 2023 год — 400–600 млн рублей, каждый субъект удерживается ниже лимита УСН. Ключевые доказательства, которые ФНС собирает на этой стадии: данные АСК НДС-2, сведения из ЕГРЮЛ об аффилированности, IP-адреса из телекоммуникационных операторов. Вероятный исход при пассивной позиции: назначение ВНП за 2022–2024 годы, доначисления от 50 млн рублей. Стратегия: инициировать управляемый переход на ОСН в 2025 году, до назначения ВНП, с документальным фиксированием деловой цели каждого субъекта. Это создаёт основания для амнистии и снижает базу доначислений через реконструкцию.

Сценарий 2. ГД-исполнитель: подписывал документы по указанию собственника, структура выявлена в ходе ВНП.

Ситуация: ВНП назначена, акт ещё не вынесен. Генеральный директор формально подписывал договоры и декларации всех субъектов, но решения принимал бенефициар. Ключевые доказательства у ФНС: подписи генерального директора на документах всей группы, свидетельские показания сотрудников о едином центре управления. Вероятный исход при отсутствии согласованной позиции: доначисления квалифицируются как умышленные, 40% штрафа, уголовный риск по статье 199 УК РФ. Стратегия: разграничить роли и документировать реальную управленческую вертикаль, раскрыть данные о платежах УСН по всем субъектам для реконструкции по Обзору ВС РФ от 13.12.2023.

Сценарий 3. ГД-совладелец: решение о доначислении уже вынесено, срок апелляционного обжалования не истёк.

Ситуация: решение ИФНС получено, доначислено 80–120 млн рублей, штраф 40%. Амнистия по ФЗ-176 формально применима, но решение уже вынесено за 2022–2023 годы. Вероятный исход при пассивной позиции: вступление решения в силу, взыскание, блокировка счетов по статье 76 НК РФ. Стратегия: подать апелляционную жалобу в УФНС в течение одного месяца (статья 139.1 НК РФ), одновременно раскрыть данные о платежах УСН всех участников для зачёта при реконструкции. В жалобе — ссылка на пункты 13–14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023 как обязательный стандарт для УФНС.

Чек-лист: что подготовить для управляемого раскрытия

• Сводные данные об уплаченных налогах по УСН каждым субъектом группы за 2022–2024 годы — основа для расчёта реконструкции.
• Документы, подтверждающие самостоятельную деловую цель каждой единицы: отдельные клиентские договоры, собственные активы или персонал, независимые управленческие решения.
• Корпоративные документы о переходе на ОСН в 2025 году (решения участников, уведомления в ИФНС) — подтверждение добровольного отказа от схемы.
• Согласованные позиции генерального директора, главного бухгалтера и руководителей субъектов группы на случай допросов по статье 90 НК РФ.
• Анализ того, какие данные ФНС уже получила через АСК НДС-2 и межведомственные запросы, — до подачи любых документов по собственной инициативе.