Переход на ОСН: первый квартал без ошибок

Шаг 1. Проверьте основания и дату перехода

Первое, что нужно зафиксировать: по какому основанию компания оказалась на ОСН. Варианта два, и они кардинально различаются по последствиям.

Принудительный переход происходит при превышении лимитов УСН по доходам или численности. Лимит по доходам на 2024 год — 265,8 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора). Превышение фиксируется по итогам квартала, и компания обязана применять ОСН с начала того квартала, в котором лимит нарушен. Уведомление об утрате права на УСН подаётся в ИФНС по форме 26.2-2 не позднее 15 дней после окончания такого квартала.

Добровольный переход — отказ от УСН с начала нового года. Уведомление по форме 26.2-3 подаётся до 15 января года, с которого применяется ОСН. Если компания переходит добровольно в рамках отказа от схемы дробления, это отдельное основание с особой процессуальной логикой — об этом в шаге 4.

Дата начала ОСН определяет, с какого момента возникает обязанность по НДС и налогу на прибыль. Ошибка в дате — неверный налоговый период в первых декларациях.

• Уведомление об отказе от УСН (форма 26.2-3) или об утрате права (форма 26.2-2) — оригинал с отметкой ИФНС
• Документ, подтверждающий дату перехода (квартал превышения лимита или 1 января)
• Данные о доходах за проверяемый период для сверки с лимитами УСН
• Сведения о численности сотрудников группы (если было дробление — по всем участникам)

Шаг 2. Восстановите НДС и сформируйте переходные остатки

На дату перехода нужно провести инвентаризацию активов. Это не бухгалтерская формальность — это основа для корректного расчёта НДС и налога на прибыль в первом квартале.

НДС по переходным остаткам. Товары, материалы и иные активы, приобретённые в период применения УСН (то есть «входной» НДС по которым не принимался к вычету), не дают права на вычет при переходе — если только речь не идёт об основных средствах. Остаточная стоимость ОС, принятых к учёту на УСН, позволяет принять к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости. Это позиция, закреплённая в разъяснениях Минфина, и её применение требует аккуратного документального оформления.

Налог на прибыль: начальные остатки. Компании, применявшие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах первого периода на ОСН стоимость сырья и материалов, оплаченных, но не списанных в расходы на УСН. Основные средства принимаются по остаточной стоимости — разнице между ценой приобретения и суммой амортизации, рассчитанной по правилам УСН.

Компании с объектом «доходы» на УСН — в более сложной ситуации: расходы на покупку товаров, оборудования и материалов в этом режиме вообще не учитывались. Норм, позволяющих принять их единовременно при переходе, нет. Это нужно учитывать при планировании налоговой нагрузки первого квартала.

Шаг 3. Как разграничить доходы и расходы переходного периода?

Переходный период — один из самых частых источников ошибок при первом квартале на ОСН. Правила разграничения определяются статьями НК РФ о налоге на прибыль при переходе с кассового метода.

Авансы, полученные до перехода. Суммы, поступившие от покупателей на УСН в счёт будущих поставок, включаются в доходы первого отчётного периода на ОСН. При этом НДС с таких авансов начисляется в момент отгрузки — не с момента получения денег. Здесь важно не задвоить выручку: на УСН доход уже мог быть учтён (при объекте «доходы»).

Дебиторская задолженность на дату перехода. Отгрузки, произведённые на УСН, но не оплаченные до перехода: оплата, поступившая после перехода на ОСН, включается в доходы по ОСН. С неё нужно исчислить НДС — если договор не содержит прямого указания на то, что цена включает налог, придётся либо перевыставить счёт, либо уплачивать НДС из собственных средств.

Расходы переходного периода. Затраты, понесённые до перехода, но относящиеся к деятельности после него (например, предоплата услуг), учитываются в расходах по ОСН в момент получения услуги. Двойного учёта быть не должно: если расход уже принят на УСН, повторно его не берут.

Триггер: штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль составит 20% от суммы недоимки при отсутствии умысла и 40% — при его доказанности. Ошибки в переходных остатках — один из первых поводов для доначислений при камеральной проверке первой декларации.

Шаг 4. Проверьте структуру группы на признаки дробления по ФЗ-176

Если переход на ОСН связан с добровольным отказом от схемы дробления в рамках амнистии по ФЗ-176 от 12.07.2024 — первый квартал становится не только учётной, но и правовой задачей.

Что такое добровольный отказ от дробления. ФЗ-176 амнистирует доначисления за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов. Условие — реальный отказ от схемы в 2025–2026 годах. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ определяет признаки дробления: единый контроль над участниками группы, общие ресурсы (персонал, склад, расчётные счета), перевод выручки для искусственного удержания лимитов УСН. Если в 2025–2026 годах структура воспроизводит эти признаки — амнистия не применяется.

Что нужно проверить главному бухгалтеру. Прежде всего — не остались ли в группе компании, которые продолжают применять УСН и работать с теми же контрагентами, персоналом или адресами. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил: при дроблении налоговая реконструкция должна учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы по спецрежиму. Но это защитный аргумент — он не отменяет самого доначисления.

Ст. 54.1 НК РФ и дробление. Квалификация схемы дробления опирается на пункт 1 статьи 54.1 НК РФ: запрет искажения сведений о хозяйственных операциях. Определение КС РФ № 1440-О подтверждает: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса, но дробление исключительно ради спецрежимов — не допустимо.

Первый квартал на ОСН — период наибольшей уязвимости. ФНС анализирует переход именно в этот момент: совпадение даты перехода с достижением лимита УСН в очередной раз — прямой признак искусственного управления доходами.

Шаг 5. Подайте первые декларации и уведомления в срок

Первые отчётные периоды на ОСН — точки повышенного внимания со стороны ИФНС. Декларации за первый квартал проходят камеральную проверку с анализом перехода: налоговый орган сопоставляет данные о доходах на УСН и первые данные на ОСН.

Декларация по НДС. Подаётся ежеквартально, срок — 25-е число месяца, следующего за отчётным кварталом. Первая декларация по НДС — за тот квартал, в котором применяется ОСН. Уплата НДС — равными долями в течение трёх месяцев после отчётного квартала, не позднее 28-го числа каждого месяца.

Декларация по налогу на прибыль. При ежеквартальной отчётности — до 25-го числа месяца после отчётного квартала. Авансовые платежи — до 28-го числа. Если выручка за предыдущие четыре квартала в среднем превышала 15 млн рублей в квартал — компания обязана платить ежемесячные авансы.

Уведомления об исчисленных суммах. С 2023 года действует обязанность подавать уведомления об исчисленных суммах налогов по срокам, предшествующим декларации. Для НДС уведомление не подаётся — сумма известна из декларации. Для налога на прибыль (авансы) — уведомление до 25-го числа.

Несдача декларации по НДС в течение 20 рабочих дней после срока влечёт блокировку расчётного счёта по статье 76 НК РФ. Для первого квартала это критично: переходные операции могут задержать формирование книги покупок и книги продаж.