Срок действия амнистии по дроблению: до 2026 года

Основные понятия амнистии по ФЗ-176

Дробление бизнеса — искусственное разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами с единственной или основной целью: удержать показатели каждого участника ниже лимитов специального налогового режима (выручка по УСН, численность, остаточная стоимость). Статья 54.1 НК РФ запрещает такое искажение сведений об операциях. При выявлении схемы ФНС консолидирует выручку всей группы на проверяемом лице и доначисляет налоги по общей системе.

Лимит УСН (искусственное удержание) — один из ключевых индикаторов дробления. Когда выручка участника группы резко замедляется вблизи порогового значения, а затем перераспределяется на аффилированное лицо — это фиксируется АСК НДС-2 как аномалия и становится основанием для предпроверочного анализа.

Добровольный отказ от дробления — реструктуризация бизнеса в 2025–2026 годах, при которой по итогам выездной налоговой проверки за эти периоды нарушение дробления не установлено. Закон не требует подавать специальное заявление: условием является фактический результат — отсутствие схемы при последующей ВНП.

Период амнистии — доначисления за налоговые периоды 2022, 2023 и 2024 годов. Нарушения за 2021 год и ранее амнистия не охватывает.

Налоговая реконструкция — определение действительных налоговых обязательств с учётом налогов, фактически уплаченных участниками группы на спецрежимах. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил обязанность налоговых органов проводить реконструкцию: суммы УСН, уплаченные участниками, засчитываются в счёт доначислений по ОСН на проверяемое лицо.

Что списывается и когда: сроки амнистии

Состав списываемой задолженности: недоимка по налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ за ИП), пени на эту недоимку, штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ — всё, что доначислено в связи со схемой дробления за 2022–2024 годы. Штраф 40% за умысел по статье 122 НК РФ также включён в периметр списания.

Момент списания — два варианта. Первый: если за 2025–2026 годы проводилась выездная налоговая проверка и дробление не выявлено — задолженность списывается после вступления в силу решения по такой ВНП. Второй: если ВНП за 2025–2026 годы не назначалась — долг списывается автоматически с 1 января 2030 года.

Дедлайн реструктуризации — 31 декабря 2026 года. Это практический срок, до которого компания должна прекратить схему. Если дробление продолжается в 2027 году — амнистия не применяется, а вся накопленная задолженность за 2022–2024 годы сохраняется.

Триггер: среднее доначисление по выездной проверке, связанной с дроблением, составляет десятки миллионов рублей. Штраф 40% за умысел прибавляется к этой сумме без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. Амнистия — единственный механизм, позволяющий обнулить эту задолженность без судебного спора.

Какие признаки дробления фиксирует ФНС в 2024–2025 годах?

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки дробления по судебной практике. ФНС оценивает их в совокупности — один признак не влечёт доначислений.

Единый фактический контроль: участники группы управляются одним лицом или группой аффилированных лиц. Это фиксируется через совпадение IP-адресов, единые системы ЭДО, общих бухгалтеров, юристов, кадровиков.

Общие ресурсы: персонал фактически работает на всех участников группы, склады и оборудование используются совместно, расчётные счета открыты в одном банке.

Единая клиентская база: одни и те же покупатели и поставщики, единый сайт и телефон, общие торговые марки.

Отсутствие деловой цели разделения: участники группы не могут объяснить, почему деятельность ведётся через несколько лиц, кроме как налоговыми соображениями. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: выбор структуры ведения бизнеса допустим, если за ним стоит реальная деловая цель.

Для главного бухгалтера это означает следующее: наличие в учёте межгрупповых операций, перераспределения персонала, совместного имущества — уже достаточно для включения в предпроверочный план ФНС. АСК НДС-2 автоматически фиксирует аномалии в динамике выручки участников группы.

Типовые ситуации: кому и как применяется амнистия

Ситуация 1. Торговая группа из четырёх ИП на УСН, каждый с выручкой около 200 млн рублей в год. ФНС в 2024 году провела предпроверочный анализ и включила группу в план ВНП. Доначисления за 2022–2023 годы — 78 млн рублей НДС и налога на прибыль плюс пени. Стратегия: до конца 2026 года провести реструктуризацию, перевести деятельность на единое юридическое лицо. Если по итогам ВНП за 2025–2026 годы дробление не подтверждается — 78 млн рублей списываются.

Ситуация 2. Производственный холдинг: головная компания на ОСН и три технических ИП на УСН для отдельных направлений. ФНС доначислила 120 млн рублей за 2022–2024 годы, квалифицировав ИП как несамостоятельных участников схемы. Выручка каждого ИП не превышала 200 млн рублей в год — классический признак искусственного удержания лимита. До конца 2026 года ИП включены в структуру головной компании. Налоговая реконструкция по Обзору ВС РФ от 13.12.2023 позволяет зачесть уплаченный участниками УСН в счёт доначисленного НДС и налога на прибыль — фактическая задолженность снижается до 41 млн рублей, и она также попадает под амнистию.

Что подготовить главному бухгалтеру для анализа применимости амнистии

• Реестр всех юридических лиц и ИП, аффилированных с основной компанией, с указанием применяемого налогового режима и выручки за 2022–2024 годы.
• Данные о совместно используемых ресурсах: персонал, имущество, расчётные счета, программное обеспечение.
• Акты, требования или решения ФНС, полученные по тематике дробления за 2022–2024 годы.
• Учётная политика и договоры между участниками группы за проверяемые периоды.
• Сведения о суммах налогов, фактически уплаченных каждым участником группы на спецрежимах.