СКЭС ВС РФ о налоговых спорах за 2022–2024

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ (СКЭС) ежегодно передаёт к рассмотрению 15–25 налоговых дел — около 1–2% от всех кассационных жалоб по налогам. Если вы генеральный директор и компании доначислили налоги по итогам выездной проверки, позиции СКЭС за 2022–2024 годы напрямую влияют на то, какие доводы сработают в арбитражном суде, а какие — нет.

По данным ФНС, в 2024 году арбитражные суды первой инстанции рассмотрели 10 900 налоговых дел — на треть меньше, чем в 2023-м. При этом 83,4% споров завершились в пользу налоговых органов. На этом фоне позиции СКЭС становятся единственным инструментом, позволяющим пересмотреть сложившуюся практику нижестоящих судов. Материал охватывает ключевые блоки: реальность операций и статья 54.1 НК РФ, налоговая реконструкция, дробление бизнеса, процессуальные нарушения при проверке.

Что СКЭС ВС РФ решила по статье 54.1 НК РФ и реальности операций?

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу при искажении сведений о хозяйственных операциях. Однако само по себе нарушение контрагентом законодательства или подписание документов неустановленным лицом не является основанием для отказа в вычетах — об этом прямо говорит пункт 3 статьи 54.1. На практике инспекции годами игнорировали этот пункт, квалифицируя любые дефекты первички как основания для снятия вычетов.

СКЭС в делах 2022–2023 годов последовательно вернула налоговую реконструкцию как обязательный инструмент. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепило позицию: если налогоплательщик раскрыл реального исполнителя операции, инспекция обязана учесть его расходы и вычеты при доначислении. Отказ от реконструкции при доказанной реальности хозяйственной операции СКЭС квалифицирует как нарушение принципа соразмерности налогового контроля.

Обзор практики ВС РФ от 13.12.2023 закрепил это в виде 15 позиций: пункты 13–14 прямо обязывают суды проверять, провела ли инспекция реконструкцию. Если нет — решение подлежит пересмотру в части размера доначислений.

Актуально: позиция подтверждена в обзоре ВС РФ от 13.12.2023.

Получили решение о доначислениях по «техническим» контрагентам?

Если ИФНС доначислила НДС или налог на прибыль, сославшись на нереальность операций, — у вас один месяц на подачу апелляционной жалобы в УФНС (статья 139.1 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Юристы VINDEX оценят, применима ли позиция СКЭС по реконструкции к вашей ситуации, и подготовят возражения с правовой аргументацией.

Оспорить выводы налоговой

+7 (383) 310-38-76   +7 (983) 510-38-76   WhatsApp   Telegram

Как СКЭС подошла к дроблению бизнеса и зачёту налогов по спецрежимам?

Дробление бизнеса остаётся основным поводом для доначислений у среднего бизнеса. ФНС квалифицирует схему по критериям письма от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единый контроль, искусственное удержание выручки в рамках лимитов спецрежима, общие ресурсы и клиентская база, отсутствие деловой цели у разделения.

СКЭС в обзоре от 13.12.2023 закрепила принципиальный подход: при объединении группы и доначислении налогов по общей системе инспекция обязана зачесть налоги, уже уплаченные участниками группы на УСН или ЕНВД. Без такого зачёта возникает двойное налогообложение одних и тех же доходов. Суды нижестоящих инстанций этот принцип нередко игнорировали — СКЭС его восстановила.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: выбор модели ведения бизнеса сам по себе не является нарушением. Дробление с деловой целью допустимо; схема, единственной целью которой является удержание спецрежима, — нет. Граница проходит через доказывание реальной самостоятельности каждого субъекта.

С 2025 года действует амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024: доначисления за 2022–2024 годы спишутся при добровольном отказе от дробления в 2025–2026 годах. Списание охватывает налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ.

Где СКЭС защищает налогоплательщика от процессуальных нарушений ИФНС?

Процессуальные нарушения при выездной проверке — отдельный блок позиций СКЭС. Статья 101 НК РФ устанавливает порядок вынесения решения: оно принимается в течение 10 рабочих дней после окончания срока на возражения и вступает в силу через месяц со дня вручения. Нарушение этих сроков само по себе не отменяет решение, но суд вправе оценить его как существенное при системном характере.

Постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 остаётся рабочим инструментом: он детализирует требования к содержанию акта, объёму рассмотрения возражений, обязательности вручения материалов проверки. СКЭС неоднократно отменяла решения инспекций, которые не ознакомили налогоплательщика с дополнительными материалами, полученными после составления акта.

Штраф за неуплату по статье 122 НК РФ при умысле составляет 40% — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. СКЭС в 2023–2024 годах сформировала позицию: умысел требует доказывания конкретных действий должностного лица, а не только ссылки на совокупность косвенных признаков схемы.

Инспекция вынесла решение — как оценить перспективы обжалования?

Если вы генеральный директор и получили решение о доначислении, у вас один месяц на апелляционное обжалование в УФНС (статья 139.1 НК РФ) до вступления решения в силу. После истечения срока принудительное взыскание становится возможным. Юристы VINDEX оценят перспективы апелляционного обжалования в УФНС и арбитражного суда и подготовят жалобу.

Обжаловать доначисление ФНС

+7 (383) 310-38-76   +7 (983) 510-38-76   WhatsApp   Telegram

Ситуация, ключевые доказательства, вероятный исход: три сценария для гендиректора

Сценарий 1. Гендиректор-исполнитель: подписывал документы по указанию собственника

Ситуация. ГД подписывал договоры и первичные документы с контрагентами, признанными налоговой «техническими» компаниями. Реальные решения принимал собственник.

Ключевые доказательства. Электронная переписка, показания сотрудников о порядке согласования сделок, корпоративные протоколы. ИФНС ссылается на подписи ГД как на доказательство его умысла.

Вероятный исход. При наличии доказательств реальности поставок и раскрытии фактического исполнителя суд применяет реконструкцию — доначисления снижаются до расчётного уровня. Штраф: 20% при отсутствии умысла ГД (статья 122 НК РФ).

Стратегия. Разграничить полномочия ГД и собственника до начала судебного обжалования, сформировать доказательную базу реальности операций по стандарту СКЭС.

Сценарий 2. Номинальный гендиректор: реально не управлял, документы подписывал по инструкции

Ситуация. ГД формально числился в должности, фактически компанией управлял другой человек. Доначисления по ВНП — 80–120 млн рублей.

Ключевые доказательства. ИФНС использует допросы ГД, в которых он не может объяснить условия ключевых сделок. Доказать номинальность без самооговора сложно.

Вероятный исход. Суды нижних инстанций в 2022–2024 годах расценивали номинальность как отягчающий признак. СКЭС требует конкретных доказательств умысла — одной номинальности недостаточно.

Стратегия. Готовить позицию до первого допроса. Показания, данные без юридической подготовки, формируют доказательную базу против самого ГД.

Сценарий 3. Гендиректор-совладелец при дроблении бизнеса

Ситуация. ГД одновременно является участником ООО. Группа из трёх-пяти компаний, все на УСН, общая выручка превышает лимиты спецрежима. ФНС объединяет выручку и доначисляет НДС и налог на прибыль за три года — 150–200 млн рублей.

Ключевые доказательства. Признаки из письма ФНС от 16.07.2024: единый IP-адрес, общие сотрудники, единая клиентская база. СКЭС требует зачёта УСН-налогов, уже уплаченных участниками группы.

Вероятный исход. При применении зачёта по позиции СКЭС реальные доначисления снижаются на 20–40% от первоначальной суммы. Параллельно — оценить применимость амнистии по ФЗ-176 за 2022–2024 годы.

Стратегия. Рассчитать экономику зачёта УСН-налогов и сопоставить с условиями амнистии. В Сибирском федеральном округе в 2024 году ряд компаний снизил итоговые доначисления вдвое именно через зачётный механизм СКЭС.

Практика

Зачёт УСН-налогов при объединении группы (Сибирский ФО, осень 2024). Единственный участник и гендиректор группы из четырёх компаний на УСН получил решение ИФНС о доначислении НДС и налога на прибыль на 170 млн рублей. ИФНС объединила выручку группы и применила ОСН за три года. Сторона защиты потребовала зачёта УСН-налогов, уплаченных каждой компанией группы, по позиции СКЭС из обзора ВС РФ от 13.12.2023. Суд первой инстанции принял расчёт: реальные доначисления снизились до 94 млн рублей.

Реконструкция при технических поставщиках (Приволжский ФО, весна 2023). Производственное предприятие получило акт ВНП с доначислением НДС на 43 млн рублей: инспекция квалифицировала трёх поставщиков как технические компании. Позиция защиты строилась на раскрытии реальных поставщиков сырья и доказательстве фактического движения товара. Со ссылкой на письмо ФНС от 10.03.2021 и позицию СКЭС суд обязал инспекцию провести реконструкцию. Итоговое доначисление — 11 млн рублей.

Направления практики по теме

Частые вопросы

1. Как оспорить решение ИФНС?

Решение ИФНС оспаривается в обязательном досудебном порядке: сначала апелляционная жалоба в УФНС (статья 139.1 НК РФ), и только после её рассмотрения — заявление в арбитражный суд. Апелляционная жалоба подаётся через ту же инспекцию, которая вынесла решение, в течение одного месяца до вступления решения в силу. Пропуск срока лишает права на апелляцию: остаётся только обычная жалоба в течение года, но без приостановки исполнения решения.

2. Каков срок на апелляцию в УФНС?

Апелляционная жалоба на решение ИФНС подаётся в течение одного месяца с момента вручения решения (статья 139.1 НК РФ). Именно в этот период решение ещё не вступило в силу. Подача жалобы в срок автоматически приостанавливает исполнение: блокировка счетов и принудительное взыскание невозможны до завершения апелляционного рассмотрения.

3. Обязательно ли досудебное обжалование?

Досудебное обжалование обязательно для всех решений ИФНС по налоговым проверкам: без прохождения УФНС арбитражный суд оставит заявление без рассмотрения. Это правило закреплено в Налоговом кодексе и подтверждено практикой арбитражных судов. Исключение — оспаривание действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов, а не решений.

4. Каковы шансы выиграть в суде?

По данным ФНС за 2024 год, 83,4% споров рассмотрено в пользу налоговых органов. Из 10 900 дел в арбитражных судах первой инстанции налогоплательщики выигрывают по числу дел примерно в 37% случаев, однако по сумме оспоренных доначислений доля успеха значительно ниже — 5–10% от заявленного. Шансы возрастают при наличии позиции СКЭС ВС РФ по аналогичному вопросу.

5. Можно ли обжаловать решение в ВС РФ?

Жалобу в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ можно подать после прохождения всех инстанций арбитражных судов: первая инстанция — апелляция (АС апелляционного округа) — кассация (АС кассационного округа). СКЭС передаёт к рассмотрению 15–25 налоговых дел в год — около 1–2% от всех поданных кассационных жалоб. Из переданных дел налогоплательщик получает положительный исход в 80–90% случаев.

Позиции СКЭС за 2022–2024 годы изменили три ключевых элемента налоговых споров: реконструкция стала обязательной при доказанной реальности, зачёт налогов спецрежима — нормой при дроблении, умысел — предметом доказывания, а не предположением. Нижестоящие суды применяют эти позиции неравномерно: часть округов игнорирует обзор 2023 года, часть — последовательно следует ему.

VINDEX сопровождает налоговые споры от стадии возражений на акт ВНП до представительства в СКЭС. Практика включает дела по статье 54.1 НК РФ, дроблению бизнеса и процессуальным нарушениям при проверке в судах Сибирского, Уральского и Центрального округов.

Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?

Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.

Задать вопрос по проверке

+7 (383) 310-38-76   +7 (983) 510-38-76   WhatsApp   Telegram   info@vitvetbiz.ru

Смотрите также:

Автор статьи

Марина Лебедева, аналитик-эксперт

Специализация — налоговое законодательство и его изменения: НК РФ, ФЗ-176 (амнистия по дроблению), разъяснения ФНС и Минфина, СОИДН, налоговый мониторинг.

9 апреля 2026 года