Сельское хозяйство и налоговый контроль 2024

Сельскохозяйственные предприятия в 2024 году оказались в зоне повышенного налогового контроля: ФНС активизировала ВНП в агропромышленном комплексе, опираясь на данные АСК НДС-2, анализ цепочек по ЕСХН и признаки дробления бизнеса. Если в компанию назначена выездная проверка, у руководителя есть три дня на первичную подготовку до первого требования о представлении документов.

По данным ФНС, в 2024 году проведено 4 495 выездных проверок организаций — на 9,5% меньше, чем в 2023-м. Однако средний размер доначислений вырос до 65 млн рублей по России и 101 млн рублей по Москве. В агропромышленном комплексе доначисления формируются преимущественно по НДС (около 60% от суммы) и налогу на прибыль. Материал разбирает три блока: типичные основания ВНП в сельском хозяйстве, специфику претензий по ЕСХН и НДС, а также риски дробления и применения самозанятых.

Почему аграрный сектор попадает под ВНП чаще, чем кажется?

Сельскохозяйственное предприятие воспринимается как «тихая» отрасль с льготным режимом. Это заблуждение. Именно ЕСХН создаёт развилку: применяя спецрежим, хозяйство не платит НДС, но его контрагенты-покупатели на общей системе лишаются права на вычет. Если цепочка выстроена неаккуратно, АСК НДС-2 фиксирует разрыв.

Второй фактор — сезонная наёмная рабочая сила. Физические лица нанимаются через договоры с самозанятыми, ИП или вообще без оформления. Налоговый орган квалифицирует такие отношения как трудовые и доначисляет НДФЛ и страховые взносы. Риски по самозанятым в сельском хозяйстве в 2024 году зафиксированы в нескольких округах: Приволжском, Сибирском и Южном.

Третий фактор — субподряд при строительстве объектов агрокомплекса (элеваторы, теплицы, ангары). Подрядчик оказывается технической компанией, и ИФНС отказывает в вычете НДС и в расходах по статье 54.1 НК РФ.

Как ИФНС проверяет ЕСХН и НДС в агропроме?

С 2019 года плательщики ЕСХН обязаны платить НДС, если не применяют освобождение по статье 145 НК РФ. Порог выручки для освобождения на 2024 год составляет 60 млн рублей. Именно этот лимит становится точкой контроля: при выручке чуть ниже 60 млн ФНС анализирует, не дроблено ли хозяйство для сохранения освобождения.

При проверке вычетов по НДС инспекторы сверяют счета-фактуры с данными АСК НДС-2. Если поставщик семян, удобрений или техники не отразил реализацию в декларации, образуется разрыв. По разъяснению ФНС в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, сам по себе разрыв у контрагента не лишает налогоплательщика права на вычет — если хозяйство проявило коммерческую осмотрительность. Доказательства: реальная поставка, проверка поставщика, деловая переписка.

Триггер: штраф за неуплату НДС по статье 122 НК РФ составляет 20% от суммы при неосторожности и 40% при умысле. Если ИФНС квалифицирует схему с освобождением от НДС как умышленную, ставка штрафа удваивается — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства.

Получили уведомление о выездной проверке?

Если в компанию назначена ВНП, у вас есть две-три недели до первых требований о представлении документов. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ, определят зоны риска и разработают стратегию защиты документооборота на период проверки.

Подготовиться к выездной проверке

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Дробление бизнеса в аграрном секторе: признаки и амнистия по ФЗ-176

Дробление в агропроме выглядит типично: несколько КФХ или ООО зарегистрированы на членов одной семьи, используют единую технику, один земельный массив и общий сбытовой канал. Каждый субъект удерживается в лимитах ЕСХН или УСН.

По письму ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, ключевой признак дробления — единый контроль при формальном разделении. Если один человек фактически управляет несколькими хозяйствами, у них общие сотрудники и техника, а разделение не имеет деловой цели, — это основание для консолидации доходов и перевода на общую систему с доначислением НДС и налога на прибыль.

ФЗ-176 от 12.07.2024 ввёл амнистию: доначисления за 2022–2024 годы по схемам дробления списываются при условии добровольного отказа от разделения в 2025–2026 годах. Списание производится после прохождения ВНП за 2025–2026 годы без нарушений или автоматически с 01.01.2030. Под амнистию подпадают налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Для аграрных групп с оборотом до 300 млн рублей это реальный инструмент обнуления накопленного риска.

Типичные сценарии налогового контроля в сельском хозяйстве

Три ситуации, которые воспроизводятся в практике ВНП агропредприятий.

Сценарий 1. Крупное КФХ с подрядчиком-однодневкой

Ситуация: хозяйство заказало строительство зернового комплекса. Генподрядчик нанял субподрядчика без персонала и техники. Ключевые доказательства ИФНС: АСК НДС-2 зафиксировал разрыв, у субподрядчика нет сотрудников, банковские выписки показывают транзитное движение денег. Вероятный исход: отказ в НДС-вычетах и расходах на строительство. При доначислениях от 20 млн рублей ИФНС, как правило, квалифицирует умысел — штраф 40% по статье 122 НК РФ. Стратегия: требовать налоговую реконструкцию — учёт реальных затрат на строительство по рыночным ценам, даже если исполнитель ненадлежащий. Основание — письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и обзор ВС РФ от 13.12.2023.

Сценарий 2. Семейная группа КФХ на ЕСХН с признаками дробления

Ситуация: три КФХ зарегистрированы на супругов и совершеннолетнего ребёнка, совокупная выручка — 210 млн рублей, каждое хозяйство держится ниже 60 млн для освобождения от НДС. Ключевые доказательства ИФНС: единый расчётный счёт агронома, техника числится у одного КФХ, а используется всеми, один покупатель на трёх. Вероятный исход: консолидация, перевод на ОСН, доначисление НДС за три года. Сумма — от 15 до 40 млн рублей в зависимости от структуры выручки. Стратегия: подать заявление на амнистию по ФЗ-176, провести реструктуризацию с реальным разделением функций и активов до 31.12.2025.

Сценарий 3. Агрохолдинг на общей системе с цепочкой самозанятых

Ситуация: сезонные работники оформлены как самозанятые, ежегодно — одни и те же физические лица, постоянный характер работы. Ключевые доказательства ИФНС: регулярность выплат, подчинение графику, использование техники работодателя, отсутствие иных заказчиков. Вероятный исход: переквалификация в трудовые отношения, доначисление НДФЛ (13%) и страховых взносов (30%) за три года, плюс пени. При 50 сотрудниках и среднем вознаграждении 40 000 рублей/мес. совокупное доначисление за год превысит 10 млн рублей. Стратегия: до начала ВНП самостоятельно уточнить декларации и доначислить недоимку — это снижает штраф с 40% до 20% или полностью его исключает.

Получили акт проверки по агропредприятию?

Если ИФНС вручила акт ВНП — у вас один месяц на подачу возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Пропуск срока лишает права довести позицию до инспекции до вынесения решения. Юристы VINDEX проанализируют основания доначислений и подготовят возражения с правовой аргументацией.

Оспорить выводы налоговой

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram

Что подготовить до начала выездной проверки

Предпроверочная подготовка снижает риск доначислений и сокращает продолжительность ВНП. По статье 89 НК РФ срок проверки — два месяца, но при запросе документов у третьих лиц ИФНС вправе приостановить её до шести месяцев суммарно. Чем полнее документация на старте — тем короче активная фаза.

Кейс 1. В ходе ВНП агрохолдинга (Приволжский ФО, осень 2023) ИФНС доначислила НДС на 31 млн рублей по операциям с подрядчиком, строившим зерновой комплекс. Налоговый орган квалифицировал подрядчика как техническую компанию. Сторона защиты представила деловую переписку, фотофиксацию хода строительства, данные геодезической съёмки и показания прораба. Суд первой инстанции снизил доначисление до 7 млн рублей, признав реальность строительства и применив налоговую реконструкцию.

Кейс 2. При ВНП группы КФХ (Сибирский ФО, лето 2024) ИФНС пыталась консолидировать доходы трёх хозяйств и перевести группу на ОСН. Предъявленные доначисления по НДС и налогу на прибыль составили 28 млн рублей. Защита подготовила возражения на акт, обосновав самостоятельность каждого КФХ раздельными земельными участками, отдельными договорами аренды техники и независимыми покупателями. ИФНС сняла 19 млн рублей доначислений ещё на стадии рассмотрения возражений.

Направления практики по теме

Частые вопросы

1. Какие отрасли проверяют чаще всего?

Чаще всего ФНС назначает ВНП в строительстве, торговле и агропромышленном комплексе — именно в этих отраслях максимальный объём наличных расчётов, субподрядных цепочек и операций со спецрежимами. По данным ФНС за 2024 год, строительство и торговля формируют более 40% всех доначислений по ВНП. Сельское хозяйство входит в группу повышенного риска из-за массового применения ЕСХН и использования труда физических лиц без оформления.

2. В чём специфика ВНП в строительстве?

При ВНП в строительстве налоговый орган прежде всего проверяет реальность субподрядчиков: наличие техники, персонала, допусков СРО, фактическое выполнение работ. Если субподрядчик — техническая компания, ИФНС отказывает в вычетах НДС и расходах по налогу на прибыль на основании статьи 54.1 НК РФ. Дополнительно инспекторы анализируют цепочки субподряда на предмет дробления бизнеса и удержания выручки в рамках спецрежимов. Подробнее — в материале «Возражения на акт ВНП в строительстве».

3. Каковы налоговые риски IT-компаний?

IT-компании проверяют прежде всего на предмет корректного применения льготной ставки по налогу на прибыль (0%) и пониженных страховых взносов. ИФНС анализирует, соответствует ли фактическая деятельность критериям аккредитованной IT-компании и не используется ли льгота для перевода выручки из смежных видов деятельности. Отдельный риск — аутстаффинг через самозанятых: налоговый орган квалифицирует такие отношения как трудовые с доначислением НДФЛ и страховых взносов.

4. Что проверяют при ВНП в торговле?

При ВНП в торговле инспекторы фокусируются на трёх направлениях: реальность поставщиков (НДС-разрывы по АСК НДС-2), дробление бизнеса для удержания оборота ниже лимита УСН, занижение выручки через неоприходование наличных. Разрыв второго и третьего звена в цепочке поставщиков позволяет ИФНС отказать в вычетах НДС даже при наличии всех первичных документов.

5. Как защитить производственную компанию при ВНП?

Защита производственной компании при ВНП строится на трёх элементах: документальное подтверждение реальности контрагентов (переписка, товарно-транспортные накладные, складской учёт), позиция по налоговой реконструкции, своевременные возражения на акт проверки в течение одного месяца с даты вручения (статья 100 НК РФ). Промедление с возражениями сужает аргументацию в УФНС и суде. Подходы к реконструкции в возражениях разобраны в материале «Реконструкция в возражениях на акт».

Агропромышленный комплекс в 2024 году стал полноправным объектом налогового контроля: ФНС задействует АСК НДС-2, анализ цепочек ЕСХН и признаки дробления одновременно. Средний размер доначислений по ВНП в России составил 65 млн рублей — и агропредприятия не исключение. Ключевой инструмент защиты — предпроверочная подготовка и быстрое реагирование на акт ВНП.

VINDEX сопровождает выездные проверки агропромышленных предприятий на всех стадиях: от предпроверочного анализа до возражений на акт и обжалования решения ИФНС в УФНС и арбитражном суде. Практика по АПК включает дела о реконструкции по строительным субподрядчикам, консолидацию КФХ и переквалификацию договоров с самозанятыми. Смотрите также «Защита собственника при обвинении в дроблении» и аналитику по налоговым проверкам.

Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?

Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.

Оценить налоговые риски

+7 (383) 310-38-76  |  +7 (983) 510-38-76  |  WhatsApp  |  Telegram  |  info@vitvetbiz.ru

Автор статьи

Дмитрий Соколов, аналитик-эксперт

Специализация — сопровождение выездных налоговых проверок: от уведомления до акта. Готовит позицию защиты при допросах, выемках и анализе требований ИФНС. Предпроверочный анализ налоговых рисков.

14 апреля 2026 года