Риски отказа от амнистии по дроблению

Что именно прощает ФЗ-176 — и чего он не прощает

ФЗ-176 от 12.07.2024 списывает три категории начислений: недоимку по налогам, пени и штрафы по ст. 119, 120 и 122 НК РФ — но только за периоды 2022–2024 годов и только по основанию дробления с применением спецрежимов. Остальные нарушения — технические компании, фиктивные сделки, завышение расходов — амнистия не затрагивает.

Механизм списания двойной. Первый вариант — автоматический: если в 2025–2026 годах налогоплательщик не применяет схему, долг списывается 01.01.2030. Второй вариант — ускоренный: прохождение ВНП за 2025–2026 годы без выявления дробления даёт право на списание раньше этой даты. Формального заявления подавать не нужно — достаточно фактически изменить структуру.

Ключевое ограничение: если в 2025 или 2026 году ФНС выявит продолжение схемы, амнистия аннулируется. Доначисления за 2022–2024 годы восстанавливаются в полном объёме — вместе с пенями за весь накопленный период. Это означает, что «ничего не делать» и «воспользоваться амнистией» — взаимоисключающие стратегии.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (п. 11–14) закрепил обязанность суда проводить налоговую реконструкцию при дроблении: уплаченные участниками спецрежимные налоги засчитываются в счёт доначислений по ОСН. Амнистия же снимает вопрос о реконструкции полностью — долг списывается, а не пересчитывается.

Почему «налоговая ещё не предъявила претензий» не означает отсутствия риска

Типичная позиция главного бухгалтера: «нас ещё не трогали, значит, всё в порядке». Эта логика не учитывает, как устроена работа ФНС с АСК НДС-2 и предпроверочный анализ.

ФНС не приходит с проверкой сразу — она накапливает доказательную базу. Предпроверочный анализ по дроблению занимает от шести месяцев до полутора лет: инспекция сопоставляет данные по всем взаимозависимым лицам, анализирует движение средств, IP-адреса, адреса регистрации, совпадение сотрудников и клиентской базы. К моменту назначения ВНП позиция уже сформирована.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ перечислило 17 признаков дробления, обобщённых по судебной практике. Среди них: синхронное приближение выручки каждого участника к лимиту УСН, единый расчётный центр, общие сотрудники без фактического разграничения функций. Наличие нескольких признаков одновременно — достаточное основание для назначения ВНП.

Штраф по ст. 122 НК РФ при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений и не снижается через смягчающие обстоятельства. При средней сумме доначислений по Москве в 101 млн рублей штраф только за умысел — ещё 40 млн рублей сверх основного долга.

Как ФНС доказывает дробление в 2025 году: доказательства, которые видит главбух

Главный бухгалтер — центральный носитель доказательств по делам о дроблении. Он ведёт учёт по всем юрлицам группы, формирует декларации, имеет доступ к «1С» и банк-клиентам. Всё это становится материалом для ВНП.

ФНС использует несколько инструментов одновременно. Первый — анализ деклараций по УСН всех взаимозависимых лиц: если у каждого из них выручка стабильно останавливается у лимита — 265,8 млн рублей в 2024 году — это автоматически попадает в выборку. Второй — допросы сотрудников и контрагентов. Инспекторы выясняют, знали ли они, что работают с несколькими юрлицами, или воспринимали бизнес как единый.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О прямо допускает свободу выбора модели ведения бизнеса — но при наличии деловой цели разделения. Если деловой цели нет, а разделение создано исключительно для сохранения спецрежима, — ст. 54.1 НК РФ позволяет инспекции объединить всю выручку и доначислить налоги по ОСН за три года.

Пост. Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 по-прежнему применяется: отсутствие деловой цели у разделения — самостоятельное основание для квалификации выгоды как необоснованной. Суды Сибирского и Уральского округов устойчиво поддерживают такую квалификацию при наличии 4–6 признаков из письма ФНС № БВ-4-7/8051@.

• Проверьте, сколько юрлиц группы в 2024 году приближались к лимиту УСН, — если два и более, риск предпроверочного анализа высокий.
• Убедитесь, что у каждого юрлица есть собственный персонал, помещения и клиентская база — без перекрёстного использования.
• Зафиксируйте деловую цель разделения в письменных документах: решениях учредителей, внутренних регламентах, деловой переписке.
• Оцените, совпадают ли IP-адреса, с которых подаются декларации разных юрлиц: это первый признак единого управления для АСК НДС-2.
• Проверьте, нет ли у группы общего расчётного центра, который перераспределяет средства между участниками.

Матрица сценариев: позиция главного бухгалтера при отказе от амнистии

Ниже — три типичные ситуации, в которых оказывается главный бухгалтер при решении не использовать амнистию ФЗ-176.

Сценарий 1. Главбух с доступом к «1С» по всем юрлицам группы

Ситуация: главный бухгалтер ведёт учёт двух-трёх юрлиц на УСН, имеет единый доступ к базам данных и подписывает декларации за все компании. Ключевые доказательства: единый IP-адрес подачи деклараций, совпадающие реквизиты в договорах, один телефон и email в контактах всех юрлиц. Вероятный исход при ВНП: главбух вызывается на допрос как свидетель и как возможный соучастник по ст. 199 УК РФ. Стратегия: при отказе от амнистии — подготовить позицию на допрос заранее, зафиксировать разграничение полномочий между компаниями в документах. При выборе амнистии — перейти на раздельный учёт с отдельными бухгалтерами или аутсорсером.

Сценарий 2. Главбух без реального доступа к управленческим решениям

Ситуация: главный бухгалтер вёл только бухгалтерский учёт по указанию собственника, не участвовал в создании структуры и не знал о её квалификации как схемы. Доначисления за 2022–2024 годы составляют от 50 до 120 млн рублей. Ключевые доказательства против: подписанные им декларации по всем юрлицам, показания сотрудников о едином бухгалтерском центре. Вероятный исход: при правильно выстроенной позиции — статус свидетеля, а не соучастника. Без позиции — включение в материалы по ст. 199 УК РФ ч. 1 п. «а» (группой лиц). Стратегия: вне зависимости от решения об амнистии — зафиксировать границы своих полномочий и круг лиц, принимавших решения о структуре группы.

Сценарий 3. Главбух новой команды, принявший дела у предшественника

Ситуация: главный бухгалтер пришёл в 2024 году, принял дела с накопленными рисками за 2022–2023 годы. Продолжает вести учёт по той же структуре. Риск: ВНП за три года (с 2022 по 2024) охватывает в том числе периоды до его прихода, но декларации за часть этих периодов подписаны уже им. Вероятный исход: формальная ответственность распределяется между текущим и предыдущим главбухами; штраф 40% при умысле не делится. Стратегия: немедленно инициировать оценку рисков с юристами — принятие дел без анализа структуры фиксирует соучастие в продолжении схемы.

Что происходит, если ВНП назначена до отказа от дробления

Амнистия по ФЗ-176 недоступна, если ВНП уже назначена. Налогоплательщик в этом случае работает с инструментами общего порядка: возражения на акт, апелляционная жалоба в УФНС, арбитражный суд.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (п. 11–14) обязывает суды проводить налоговую реконструкцию: налоги, уплаченные участниками группы по спецрежимам, засчитываются в счёт доначислений по ОСН. Это снижает фактическую сумму взыскания — но не отменяет пени и штрафы. При умысле штраф по ст. 122 НК РФ — 40%, смягчающие обстоятельства его не уменьшают.