Что такое «переходный период» по амнистии дробление
Переходный период по амнистии дробление — промежуток 2025–2026 годов, в течение которого налогоплательщик обязан добровольно отказаться от схемы дробления бизнеса, чтобы получить право на списание налогов, пеней и штрафов, доначисленных за 2022–2024 годы. Механизм закреплён в ФЗ-176 от 12.07.2024. Средний размер доначислений по выездным проверкам по основаниям дробления в 2024 году превышает 65 млн рублей на одну проверку по России — и эта сумма может быть списана, если условия переходного периода соблюдены.
Многие собственники и руководители не решили: судиться с ИФНС по старым доначислениям или воспользоваться амнистией. Этот справочник объясняет, что именно происходит в переходный период, какие термины используются в законе и на практике, и от чего зависит итоговое решение.
Что такое дробление бизнеса и почему оно становится основанием для доначислений?
Дробление бизнеса — это искусственное разделение единой хозяйственной деятельности на несколько формально самостоятельных лиц с целью применения специальных налоговых режимов: УСН, ПСН, ЕНВД. Само по себе наличие нескольких компаний или ИП в группе не является нарушением. Нарушение возникает, когда разделение лишено самостоятельной деловой цели и направлено исключительно на искусственное удержание лимита УСН.
Правовая основа — статья 54.1 НК РФ: уменьшение налоговой базы допустимо только при двух условиях. Первое — основная цель сделки не сводится к неуплате налога. Второе — обязательство исполнено надлежащей стороной. Если ФНС доказывает, что разделение на несколько лиц было единственным способом оставаться на спецрежиме, оба условия признаются нарушенными.
Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщило 17 признаков дробления по практике судов и КС РФ. Ключевые из них: единый центр управления, общий персонал и производственные ресурсы, единая клиентская база, номинальная самостоятельность участников, выручка каждого участника держится у верхней границы лимита УСН. КС РФ в определении от 04.07.2017 № 1440-О подтвердил: выбор модели бизнеса — право налогоплательщика, но схема исключительно для спецрежимов недопустима.
Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил обязанность налоговых органов проводить реконструкцию: при доначислении по дроблению учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы в рамках спецрежимов.
Получили требование или уведомление о ВНП по основаниям дробления?
Если в компанию или группу компаний назначена выездная проверка с признаками интереса к структуре группы — у вас есть время до начала активной фазы. Юристы VINDEX проведут предпроверочный анализ структуры на соответствие критериям деловой цели и оценят применимость амнистии по ФЗ-176 к вашей ситуации.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Как устроен переходный период: ключевые понятия ФЗ-176
Переходный период по ФЗ-176 от 12.07.2024 охватывает 2025 и 2026 годы. В эти два года налогоплательщик должен фактически перевести бизнес на единую структуру и уплачивать налоги по общей системе налогообложения без применения схемы дробления. Декларировать намерение — недостаточно: нужно реальное изменение структуры.
Добровольный отказ от дробления — перевод группы на единое юридическое лицо или холдинговую структуру, при которой консолидированная выручка облагается по ОСН. По итогам выездных проверок за 2025 и 2026 годы ИФНС проверит, сохраняются ли признаки схемы из письма ФНС № БВ-4-7/8051@.
Списание недоимки происходит в два возможных момента. Первый — автоматически с 01.01.2030, если по результатам ВНП 2025–2026 годов нарушений дробления не зафиксировано. Второй — досрочно: если ВНП за оба года завершены без выявления схемы, обязательство прекращается до истечения 2030 года. Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ.
Условие амнистии — доначисления за 2022–2024 годы должны быть именно по основаниям дробления с применением спецрежимов. Иные налоговые нарушения за тот же период — необоснованная налоговая выгода по однодневкам, занижение выручки — амнистией не покрываются.
Что происходит, если переходный период пропущен или нарушен?
Пропуск переходного периода означает утрату права на списание. Задолженность за 2022–2024 годы взыскивается в полном объёме — налоги, пени и штраф 20% или 40% от суммы доначислений. Штраф 40% по статье 122 НК РФ применяется при доказанном умысле и не снижается через смягчающие обстоятельства.
Нарушение переходного периода — ситуация, когда в 2025 или 2026 году ВНП выявляет сохранение признаков схемы. В этом случае амнистия аннулируется: ФНС взыскивает всю накопленную задолженность за 2022–2024 годы плюс доначисления за период нарушения. По данным ФНС, результативность выездных проверок достигает 97,8% — вероятность доначисления при сохранении схемы крайне высока.
Обзор ВС РФ от 13.12.2023 ограничивает начисление пеней при отсутствии реальных потерь бюджета. Однако этот довод работает только в суде и только при корректной доказательной базе. Автоматически он не применяется.
Практика: как переходный период влияет на налоговую нагрузку
Сибирский ФО, осень 2024. Группа из трёх ИП на УСН с совокупной выручкой около 320 млн рублей получила акт ВНП с доначислением НДС и налога на прибыль на 58 млн рублей. По итогам анализа структуры юристы подтвердили наличие оснований для амнистии по ФЗ-176. Группа перешла на единое ООО с уплатой налогов по ОСН в 2025 году. Субсидиарная ответственность собственника, которому изначально выставили требование на 58 млн рублей, обнулилась при условии соблюдения требований переходного периода.
Уральский ФО, лето 2024. Торговая компания (выручка 480 млн рублей) — четыре ООО на УСН с общим управлением. ИФНС в предпроверочном анализе выявила 9 из 17 признаков дробления по письму № БВ-4-7/8051@. До назначения ВНП собственник самостоятельно провёл реструктуризацию в 2025 году. Доначисления за 2022–2024 годы на 71 млн рублей попали под условия амнистии. Списание ожидается по итогам проверки 2026 года.
Есть действующее решение о доначислении по дроблению — судиться или воспользоваться амнистией?
Если решение ИФНС уже вынесено, а апелляционный срок (один месяц по статье 139.1 НК РФ) истёк или истекает — выбор между судом и амнистией требует расчёта. Юристы VINDEX оценят перспективы арбитражного спора и применимость ФЗ-176 к конкретной структуре, чтобы сравнить вероятные исходы по деньгам.
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram
Типовые ситуации: кому амнистия подходит, а кому — нет
Ситуация 1. Доначисления есть, структура меняется. Группа компаний на УСН с доначислениями за 2022–2024 годы переходит на единое ООО в 2025 году. Переходный период соблюдается. Стратегия: документально зафиксировать реструктуризацию, обеспечить отсутствие признаков схемы при ВНП 2025–2026 годов. Вероятный исход: списание недоимки по ФЗ-176.
Ситуация 2. Доначисления есть, структура не меняется. Участники группы продолжают работать раздельно, объясняя это деловыми целями. ФНС проводит ВНП за 2025 год и выявляет прежние признаки. Амнистия аннулируется. Взыскивается задолженность за 2022–2024 плюс новые доначисления. Стратегия: до начала ВНП подготовить доказательную базу деловой цели разделения — либо принять решение о реструктуризации.
Ситуация 3. Доначислений нет, но риски есть. ИФНС ещё не проверяла группу, однако предпроверочный анализ фиксирует признаки дробления за 2022–2024 годы. Переходный период доступен и без предшествующего решения. Добровольная реструктуризация в 2025 году позволяет применить амнистию превентивно. Стратегия: провести внутренний аудит структуры до назначения ВНП.
- Проверьте, охватывают ли доначисления 2022–2024 годов именно основания дробления с применением спецрежимов — не иные нарушения.
- Определите срок: переходный период заканчивается 31 декабря 2026 года. Реструктуризация должна быть завершена до этой даты.
- Зафиксируйте документально изменение структуры: решения участников, изменения ЕГРЮЛ, новые договоры, кадровые изменения.
- Убедитесь, что в 2025–2026 годах группа не воспроизводит признаки из письма ФНС № БВ-4-7/8051@.
- Если решение о доначислении уже вступило в силу — уточните статус исполнения: амнистия действует в том числе на взысканные суммы.
Направления практики по теме
- Предпроверочный анализ — оценка рисков структуры до назначения ВНП
- Налоговый спор и арбитражный суд — защита при доначислениях по дроблению
Смотрите также: Амнистия по дроблению для Сибири и Урала, Налоговая реконструкция: требование в акте, Апелляция при НДС-разрыве. Раздел Аналитика по налоговым проверкам.
Частые вопросы
1. Что такое дробление бизнеса по НК РФ?
Дробление бизнеса — искусственное разделение единой деятельности на несколько формально самостоятельных лиц с единственной или основной целью удержать специальные налоговые режимы (УСН, ПСН). Само по себе наличие нескольких юридических лиц или ИП не является нарушением. Нарушение возникает, когда разделение лишено деловой цели и направлено исключительно на налоговую экономию. Критерии закреплены в статье 54.1 НК РФ и детализированы в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.
2. Как работает амнистия по ФЗ-176?
Амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024 списывает налоги, пени и штрафы, доначисленные за 2022–2024 годы по основаниям дробления. Условие — добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах. Списание происходит с 01.01.2030, если по итогам выездных проверок за оба года нарушений дробления не зафиксировано. Штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ также подлежат списанию при соблюдении условий.
3. Кто может воспользоваться амнистией?
Воспользоваться амнистией вправе налогоплательщики, у которых доначисления за 2022–2024 годы связаны с применением схемы дробления с использованием спецрежимов (УСН, ПСН). Организации и ИП, которые в 2025–2026 годах перешли на единую структуру и уплачивают налоги по ОСН, получают право на списание. Амнистия не распространяется на иные налоговые нарушения — только на дробление.
4. Какие признаки дробления выявляет ФНС?
ФНС использует перечень из 17 признаков, обобщённых в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единый центр управления, общий персонал, общие площади и оборудование, единая клиентская база, искусственное удержание выручки в пределах лимита УСН, номинальная самостоятельность участников. Ни один признак не является самостоятельным основанием. ФНС оценивает их совокупность.
5. До какого срока действует амнистия?
Переходный период — 2025–2026 годы. Списание недоимки за 2022–2024 годы происходит с 01.01.2030, если по результатам проверок 2025 и 2026 годов нарушений не зафиксировано. Досрочное списание возможно при более раннем завершении ВНП без нарушений. Пропуск переходного периода лишает права на амнистию — задолженность взыскивается в полном объёме.
Переходный период по ФЗ-176 — ограниченный по времени механизм. Списание доначислений за 2022–2024 годы возможно только при реальном отказе от схемы в 2025–2026 годах и подтверждении этого по итогам выездных проверок. Решение о том, воспользоваться амнистией или оспаривать доначисления в суде, зависит от конкретной структуры группы, доказательной базы и суммы задолженности.
VINDEX сопровождает компании в ситуациях дробления — от предпроверочного анализа до арбитражного суда. Практика охватывает структуры с выручкой от 300 млн до 5 млрд рублей по всем федеральным округам.
Есть ситуация с дроблением — хотите разобраться?
Оценим применимость амнистии и риски по структуре. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
Воспользоваться налоговой амнистией
+7 (383) 310-38-76 | +7 (983) 510-38-76 | WhatsApp | Telegram | info@vitvetbiz.ru
9 марта 2026 года