Расхождение в декларации по НДС: что делать

Первое действие — прочитать требование о представлении пояснений целиком. ИФНС обязана указать конкретный код расхождения, выявленного АСК НДС-2. Всего кодов четыре.

Код 1: запись о счёте-фактуре отсутствует в декларации контрагента. Контрагент либо не отразил операцию вовсе, либо декларацию не подал. Код 2: расхождение между журналом выставленных и журналом полученных счетов-фактур — актуально для посредников. Код 3: ошибка налогового агента по НДС. Код 4: расхождение числовых граф счёта-фактуры — сумм, ставок, стоимости.

От кода зависит комплект документов и логика пояснений. Код 4 чаще всего означает техническую опечатку, которую можно закрыть исправленным счётом-фактурой. Код 1 — потенциально проблема контрагента, и здесь нужна его позиция.

Получив код расхождения, сверьте данные счёта-фактуры с книгой покупок: номер документа, дата, ИНН продавца, сумма НДС, ставка. Типичная ошибка — неверный ИНН или задвоенный номер счёта-фактуры при ручном вводе.

Здесь работает важная норма. Пункт 2 статьи 169 НК РФ прямо устанавливает: дефекты счёта-фактуры, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму НДС, не являются основанием для отказа в вычете. Если ошибка технична и операция реальна — вычет защитить можно.

Запросите у контрагента подтверждение: пусть предоставит книгу продаж или письмо с пояснением расхождения. Это документ, который приложите к пояснениям в ИФНС.

Ответ на требование направляется в электронном виде через оператора ЭДО в течение пяти рабочих дней со дня получения. Бумажный ответ по декларациям НДС не принимается.

Если ошибка ваша — подайте уточнённую декларацию. К ней приложите сопроводительное письмо с объяснением причины исправления. Если подача уточнёнки происходит до момента, когда ИФНС обнаружила ошибку самостоятельно, штрафных рисков по статье 122 НК РФ нет при условии, что недоимка погашена до подачи.

Если ошибка на стороне контрагента или в системе — направьте письменные пояснения. В пояснениях укажите: код расхождения, реквизиты счёта-фактуры, причину несоответствия по вашей оценке, ссылки на прилагаемые документы. К пояснениям приложите сам счёт-фактуру, товарную накладную или акт, письмо контрагента при наличии.

Штраф за непредставление пояснений — 5 000 рублей за первое нарушение и 20 000 рублей за повторное в течение календарного года. Это небольшие суммы, но факт непредставления ответа фиксируется как признак риска и повышает вероятность перехода к мероприятиям углублённого контроля.

Не каждое расхождение ведёт к отказу в вычете. Для отказа ИФНС должна доказать, что выполняется хотя бы одно из условий статьи 54.1 НК РФ: основная цель сделки — неуплата налога, либо обязательство исполнено не той стороной, которая указана в договоре.

Разрыв в цепочке НДС на уровне контрагента второго-третьего звена — сам по себе не основание для снятия вашего вычета. Пленум ВАС РФ в Постановлении № 53 от 12.10.2006 закрепил презумпцию добросовестности налогоплательщика. Если вы не знали и не могли знать о нарушениях контрагента, а операция реальна — позиция защищаема.

Что нужно зафиксировать до ответа на требование: доказательства реальности поставки или услуги (складские документы, переписка, транспортные накладные), документы проверки контрагента на момент заключения договора (выписка ЕГРЮЛ, уставные документы, полномочия подписанта). Это и есть «коммерческий стандарт» должной осмотрительности, на который ссылается письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

После получения пояснений инспектор может: принять их и закрыть вопрос; направить дополнительное требование о представлении документов по статье 93 НК РФ; вызвать руководителя или бухгалтера на допрос по статье 90 НК РФ; назначить осмотр или встречную проверку контрагента.

Срок на представление документов по требованию статьи 93 НК РФ — десять рабочих дней. Штраф за каждый непредставленный документ — 200 рублей по статье 126 НК РФ. При массовом требовании (сотни позиций) суммарный штраф может составить несколько десятков тысяч рублей, но главный риск — не штраф, а содержание документов.

Если ИФНС переходит к допросам — это признак того, что инспектор рассматривает возможность доначисления НДС и формирует доказательную базу. Именно на этой стадии — до акта — подключение юридической защиты даёт наибольший эффект.

Три сценария, которые встречаются чаще всего.

Сценарий 1. Техническая ошибка в книге покупок. Бухгалтер при вводе данных перепутал цифры в номере счёта-фактуры или ИНН поставщика. АСК НДС-2 фиксирует код 4. Ситуация: ошибка только в вашей системе, контрагент данные отразил верно. Доказательства: исправленный счёт-фактура или корректировочный документ. Вероятный исход: после подачи уточнённой декларации вопрос закрывается без доначислений. Стратегия: подать уточнёнку в течение пяти рабочих дней, убедиться в отсутствии недоимки перед подачей.

Сценарий 2. Контрагент не отразил операцию в своей декларации. АСК НДС-2 выдаёт код 1 — запись отсутствует у продавца. Ситуация: поставщик подал нулевую или неполную декларацию либо вовсе не отчитался. Доказательства: ваш счёт-фактура, накладная, платёжные документы, письмо от поставщика. Вероятный исход: при наличии полного пакета первички вычет отстаивается; риск возрастает, если поставщик — однодневка или ликвидирован. Стратегия: собрать доказательства реальности по стандарту статьи 54.1 НК РФ и представить пояснения с приложениями.

Сценарий 3. Разрыв на уровне второго звена, генеральный директор узнаёт об этом из требования. Ситуация: ваш прямой контрагент декларацию подал верно, но его поставщик — нет. ИФНС направляет требование со ссылкой на схему. Доказательства: документы по вашей сделке с прямым контрагентом, подтверждение его реальной деятельности. Вероятный исход: при отсутствии признаков согласованности и при реальности операции вычет защищается. Стратегия: до ответа на требование подготовить досье на прямого контрагента — деловую цель сделки, рыночность цены, историю взаимодействия.