Предпроверочный анализ налоговых рисков

Шаг 1. Соберите исходные данные для анализа

Основа предпроверочного анализа — сопоставление показателей компании с тем, что ФНС считает нормой для вашей отрасли. Начните с трёх массивов данных.

Первый — декларации по НДС, налогу на прибыль и страховым взносам за три последних года. Глубина ВНП по статье 89 НК РФ составляет три года, предшествующих году назначения проверки. Срок давности привлечения к ответственности по статье 113 НК РФ — три года с окончания налогового периода. Именно этот горизонт и нужно охватить.

Второй — показатели налоговой нагрузки и доли вычетов по НДС. ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые значения. Если нагрузка компании ниже отраслевой или доля вычетов превышает 89% от начисленного НДС — это автоматический критерий для включения в план ВНП согласно Концепции системы планирования (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Третий — банковские выписки за тот же период. Реальные денежные потоки позволяют проверить, соответствуют ли данные учёта фактическим операциям. Расхождение между оборотами по счёту и выручкой в декларации — один из первых сигналов, на которые обращает внимание ИФНС.

• Декларации по НДС, налогу на прибыль, взносам за три года
• Сведения об отраслевых показателях налоговой нагрузки с сайта ФНС
• Банковские выписки по всем расчётным счетам за три года
• Перечень контрагентов с долей в расходах свыше 5% и суммами
• Учётная политика и все её изменения за проверяемый период

Шаг 2. Как проверить контрагентов до того, как это сделает ФНС?

АСК НДС-2 автоматически строит цепочки поставщиков и выявляет разрывы по НДС. Если в цепочке есть техническая компания — система фиксирует это в режиме реального времени. Главбух должен провести аналогичный анализ до прихода инспектора.

По каждому поставщику с долей в расходах свыше 5% проверьте четыре параметра: дату регистрации (компании, зарегистрированные менее чем за год до сделки, — высокий риск), уставный капитал (10 000 руб. при многомиллионных оборотах — признак технической компании), среднесписочную численность (один-два человека при значительных объёмах работ — сигнал), адрес массовой регистрации.

Инструменты проверки — сервисы ФНС «Прозрачный бизнес» и «Сведения об ИНН». Для оценки налоговой нагрузки контрагента эти инструменты не дадут полной картины, но признаки-маркеры видны и в открытых данных.

Проверку контрагентов второго звена (поставщики ваших поставщиков) провести сложнее, но разрывы именно в них ИФНС использует как основание для доначислений по статье 54.1 НК РФ. Если контрагент первого звена реален, а его поставщик — техническая компания, риск перекладывается на вашу компанию.

Шаг 3. Оцените структурные риски и признаки дробления

Если в группе компаний есть юридические лица или ИП на УСН, связанные с основным бизнесом, — проверьте их на признаки дробления. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ содержит перечень признаков, которые налоговые органы используют при квалификации схемы: единый контроль над несколькими субъектами, общие ресурсы (помещения, сотрудники, оборудование, сайт), единая клиентская база, искусственное удержание доходов ниже лимитов спецрежима.

Ключевой вопрос — есть ли у каждой структуры самостоятельная деловая цель. Если разделение бизнеса объясняется только налоговой выгодой, ИФНС консолидирует выручку и доначислит НДС и налог на прибыль за весь период с 20% штрафом по статье 122 НК РФ или 40%, если докажет умысел.

Для компаний с выручкой от 300 млн рублей этот риск особенно актуален: именно в этом диапазоне компании часто используют структуры с ИП или дочерними обществами на УСН для оптимизации НДС.

Шаг 4. Сформируйте карту рисков и расставьте приоритеты

После сбора данных каждый выявленный риск нужно оценить по двум параметрам: сумма потенциального доначисления и вероятность обнаружения ИФНС.

Сумма доначисления считается по формуле: спорная сумма расходов или вычетов × ставка налога + пени + штраф. Штраф по статье 122 НК РФ составляет 20% от суммы недоимки при неосторожности и 40% при умысле. Умысел — отдельный предмет доказывания ИФНС, но наличие технических контрагентов суды часто расценивают как его косвенное подтверждение.

Вероятность обнаружения определяется тем, видна ли проблема в АСК НДС-2 (разрыв по НДС) или требует ручного анализа. Разрывы видны системе автоматически — это риск категории «высокая».

Расставьте приоритеты: первыми устраняйте риски с высокой суммой и высокой вероятностью обнаружения. Решения по каждому риску фиксируйте письменно — это покажет, что компания проявляла должную осмотрительность.

Шаг 5. Подготовьте документацию и проинструктируйте сотрудников

Пятый шаг — доказательственная база. В ходе ВНП ИФНС истребует первичные документы по статье 93 НК РФ и вызывает сотрудников на допрос по статье 90 НК РФ. Слабое место большинства компаний — не налоговые расчёты, а первичка и показания.

По каждой крупной сделке должен быть полный комплект: договор, счёт-фактура, акт или накладная (УПД), деловая переписка, подтверждение реальности поставки (складские документы, транспортные накладные, фото). Дефекты счёта-фактуры, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, товар и сумму НДС, по пункту 2 статьи 169 НК РФ не являются основанием для отказа в вычете — но остальные документы должны быть безупречны.

Инструктаж сотрудников — не менее важен. ИФНС вызывает на допрос водителей, кладовщиков, менеджеров по закупкам. Противоречия в их показаниях становятся доказательством нереальности операций. Сотрудники должны знать: они вправе воспользоваться статьёй 51 Конституции РФ, а до допроса — проконсультироваться с юристом.