Повышенные ставки УСН 2025: как работают

Что изменилось в 2025 году: ключевые термины

Базовая ставка УСН 2025 — единая ставка, применяемая ко всему доходу в пределах лимита 450 млн рублей: 6% (объект «доходы») или 15% (объект «доходы минус расходы»). Повышенный переходный диапазон исключён из НК РФ с 01.01.2025.

Лимит дохода УСН 2025 — 450 млн рублей в год (с учётом коэффициента-дефлятора на 2025 год — предельное значение составит около 450 млн руб. без дополнительной индексации). При превышении этого порога право на УСН утрачивается с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Лимит численности УСН 2025 — 130 человек (средняя численность сотрудников). Прежний переходный диапазон 100–130 человек с повышенными ставками также упразднён.

НДС для УСН с 2025 года — обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает у плательщика УСН, чей годовой доход превысил 60 млн рублей. При доходе от 60 до 250 млн рублей доступна ставка 5% без права на вычеты; от 250 до 450 млн рублей — ставка 7% без вычетов. Стандартные ставки 10% и 20% применяются с полным правом на вычеты. Выбор ставки фиксируется на 3 года (при добровольном выборе 5% или 7%).

Почему ФНС фиксирует искусственный лимит УСН как дробление?

Искусственное удержание лимита УСН — ситуация, при которой доходы нескольких формально самостоятельных субъектов группы в совокупности превышают лимит УСН, но каждый субъект в отдельности остаётся ниже порога за счёт перераспределения выручки. ФНС квалифицирует это как схему получения необоснованной налоговой выгоды в соответствии со статьёй 54.1 НК РФ.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ обобщает признаки дробления по судебной практике. Типичная совокупность: единый бенефициар, общие сотрудники и адреса, единая клиентская база, взаимозависимость субъектов, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого из них. При наличии нескольких признаков одновременно инспекция вправе инициировать выездную налоговую проверку и доначислить налоги по ОСН за весь период дробления.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил: при реконструкции налоговых обязательств по группе инспекция обязана зачесть налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, в счёт доначислений по ОСН. Это снижает итоговую сумму к уплате, но не исключает штрафы и пени.

Как работает амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024?

Амнистия по дроблению (ФЗ-176) — механизм списания налогов, пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК РФ, доначисленных за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов. Условие применения — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах.

Добровольный отказ от дробления — реальное прекращение искусственного разделения бизнеса: объединение выручки и ресурсов, переход части субъектов группы на ОСН или ликвидация технических ИП и юридических лиц. Формальная реорганизация без фактического изменения схемы управления условием не считается.

Списание происходит автоматически с 01.01.2030. Ранняя реализация возможна после выездной налоговой проверки за 2025–2026 годы, если по итогам ВНП нарушений по дроблению не выявлено. Штраф 40% за умысел по статье 122 НК РФ при наличии амнистии также подлежит списанию — при соблюдении условий.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: выбор организационной формы бизнеса сам по себе не является злоупотреблением. Дробление становится схемой только при отсутствии самостоятельной деловой цели у разделения.

Типовые ситуации: как ФНС применяет нормы на практике

Ситуация 1. Группа ИП при торговой сети. Несколько ИП на УСН «доходы» обслуживают единую торговую сеть: общие поставщики, склад, кассовое ПО. Каждый ИП формально укладывается в лимит 450 млн рублей. ФНС консолидирует выручку, доначисляет НДС и НДФЛ. Стратегия защиты: доказать самостоятельность каждого субъекта — отдельные поставщики, самостоятельные расчёты, разные торговые точки. Ключевые доказательства: договоры аренды, банковские выписки, штатное расписание. При наличии умысла штраф по статье 122 НК РФ — 40% от суммы доначислений.

Ситуация 2. Производство + сервис на двух юридических лицах. Производитель на ОСН и сервисная компания на УСН входят в одну группу, имеют общего директора и бухгалтерию. ФНС устанавливает взаимозависимость через участие в капитале. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 обязывает инспекцию при реконструкции зачесть налоги, уже уплаченные сервисной компанией на УСН. Стратегия: раскрыть деловую цель разделения (разные виды деятельности, разные рынки сбыта) и потребовать реконструкцию с зачётом.

Ситуация 3. ИП — директор на аутсорсе. Управляющий ИП оказывает услуги управления нескольким компаниям группы. ФНС переквалифицирует договоры в трудовые, исключает расходы из базы по налогу на прибыль, доначисляет НДФЛ и страховые взносы. Доначисления за 2022–2024 годы под амнистию по ФЗ-176 не подпадают — это не дробление спецрежимов, а переквалификация договора. Стратегия: доказать реальность управленческих функций ИП и рыночность вознаграждения.