Подписки на ПО и НДС-агент при ВНП
Подписки на программное обеспечение у иностранных поставщиков — одна из зон, которую ИФНС целенаправленно изучает при выездной проверке компаний с IT-расходами. Обязанности налогового агента по НДС при приобретении электронных услуг у зарубежных правообладателей могут возникнуть у российского покупателя вопреки общему правилу, действующему с 2019 года. По данным ФНС за 2024 год, НДС составляет около 60% от всех доначислений по ВНП — и подписки на ПО входят в этот пул. Если ваша компания тратит на иностранные лицензии и подписки от 5 млн рублей в год, риск претензии при ВНП реален.
Ниже — разбор того, когда обязанность НДС-агента возникает у покупателя ПО, как ИФНС строит претензию при ВНП, какие доказательства проверяет инспектор и как собственнику оценить уязвимость своей структуры до назначения проверки.
Когда покупатель ПО становится налоговым агентом по НДС?
С 2019 года иностранные поставщики электронных услуг обязаны самостоятельно встать на учёт в ФНС и уплачивать НДС с продаж российским покупателям. Это правило распространяется на облачные сервисы, SaaS-подписки, лицензии на программное обеспечение, доступ к базам данных.
Обязанность агента у российской компании-покупателя сохраняется в двух случаях. Первый: иностранный поставщик не зарегистрирован в ФНС и не уплачивает НДС самостоятельно. Второй: расчёты проходят не напрямую с правообладателем, а через российского посредника (дистрибьютора, агента, маркетплейс). В этом случае посредник признаётся налоговым агентом, а не покупатель, — но ИФНС проверяет, кто фактически выступал стороной сделки.
При ВНП инспектор запрашивает: договоры с иностранными поставщиками, платёжные поручения, подтверждение регистрации поставщика в ФНС (ИНН иностранной организации на электронных услугах), счета-фактуры или документы, их заменяющие. Если поставщик не зарегистрирован — доначисляется НДС плюс штраф 20% от суммы недоплаты по статье 122 НК РФ. При квалификации умысла штраф вырастает до 40% без возможности снижения через смягчающие обстоятельства.
Триггер для претензии: компания принимала к вычету НДС по подпискам, уплаченным напрямую иностранному поставщику без его регистрации в ФНС. Вычет по неуплаченному агентскому НДС не предоставляется — это двойной удар по налоговой базе.
Как ИФНС строит претензию по ст. 54.1 НК РФ при проверке расходов на ПО?
Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу, если основная цель операции — неуплата налога, либо если обязательство исполнено ненадлежащей стороной. При проверке расходов на ПО ИФНС применяет этот инструмент в нескольких сценариях.
Сценарий первый: технический посредник. Компания приобретает подписку не у правообладателя, а у российского юрлица, которое не имеет прав на распространение ПО, не несёт деловой функции и создано для вывода денег. Инспектор устанавливает отсутствие сублицензионного договора с правообладателем, нулевую численность посредника и транзитные платежи. Результат: снятие вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.
Сценарий второй: реальный поставщик, но дефектные документы. Правообладатель существует, подписка используется, но счёт-фактура оформлена с нарушениями, либо не выставлена вовсе. По пункту 2 статьи 169 НК РФ дефекты, не препятствующие идентификации сторон, товара и суммы НДС, не лишают вычета. Однако отсутствие счёта-фактуры как такового — основание для отказа.
Сценарий третий: дробление через ПО. Группа компаний на спецрежимах использует единую IT-инфраструктуру, лицензии оформлены на одно юрлицо, которое «предоставляет доступ» остальным без надлежащего оформления сублицензий. ИФНС квалифицирует это как признак единой структуры при дроблении. Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ включает совместное использование программного обеспечения в перечень признаков дробления. Для таких ситуаций действует амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024 — при добровольном отказе от схемы в 2025–2026 годах возможно списание доначислений за 2022–2024 годы.
Не уверены, как ИФНС квалифицирует расходы на ПО в вашей компании?
Структура расходов на иностранные подписки и лицензии проверяется в первые недели ВНП — вместе с документами по крупнейшим контрагентам. До назначения проверки у собственника есть время оценить уязвимые места и подготовить позицию. После получения решения о ВНП этот ресурс сужается.
Юристы VINDEX проведут правовой анализ ситуации и предложат план действий по снижению налоговых рисков.
+7 (383) 310-38-76 · +7 (983) 510-38-76 · WhatsApp · Telegram
Что инспектор проверяет в документах при ВНП по расходам на ПО?
В рамках ВНП по статье 89 НК РФ инспектор вправе истребовать документы за три года, предшествующих году назначения проверки. По расходам на программное обеспечение стандартный пакет запросов включает несколько категорий документов.
- Лицензионные и сублицензионные договоры с указанием объёма прав, срока и территории использования ПО.
- Документы об оплате: платёжные поручения, SWIFT-переводы, выписки по счетам в разбивке по поставщикам.
- Подтверждение регистрации иностранного поставщика в ФНС (ИНН на электронных услугах) либо декларации по НДС с суммой агентского налога.
- Счета-фактуры или универсальные передаточные документы — в том числе выставленные самой компанией как агентом.
- Акты об использовании ПО, журналы доступа, переписка с технической поддержкой — для подтверждения реальности использования.
Срок на представление документов по требованию — десять рабочих дней (статья 93 НК РФ). За каждый непредставленный документ — 200 рублей штрафа по статье 126 НК РФ. Но главный риск не в штрафе за непредставление, а в том, что отсутствующий документ ИФНС трактует как подтверждение своей версии событий.
Практика ВС РФ, отражённая в Обзоре от 13.12.2023, закрепила: если налогоплательщик раскрывает реального исполнителя и его налоговую нагрузку, инспекция обязана провести налоговую реконструкцию — зачесть уже уплаченные налоги в счёт доначислений. По расходам на ПО это означает: если правообладатель платил НДС как иностранная компания, зарегистрированная в ФНС, двойного доначисления быть не должно. Этот аргумент работает при наличии ИНН поставщика и подтверждённых платежей.
Типовые ситуации собственника при ВНП по НДС-агенту и подпискам
Ситуация 1. Собственник IT-компании: прямые подписки без агентского НДС
Описание: компания с выручкой 400–600 млн рублей приобретает подписки на зарубежные SaaS-сервисы напрямую, оплачивая корпоративными картами. Поставщики зарегистрированы в ФНС не все — часть работает без российского ИНН.
Ключевые доказательства ИФНС: выписка по счёту (транзакции в пользу иностранных юрлиц без ИНН), отсутствие агентских деклараций по НДС, нулевые строки в разделе 2 декларации по НДС за проверяемые периоды.
Вероятный исход: доначисление агентского НДС за три года плюс пени. Штраф — 20% (неумысел), если нет доказательств, что собственник знал об отсутствии регистрации поставщика.
Стратегия: до ВНП — сверить ИНН поставщиков через реестр ФНС, дооформить агентские счета-фактуры там, где компания является агентом. После акта — в возражениях представить подтверждение регистрации поставщиков, которые были зарегистрированы, и потребовать реконструкцию по тем, кто уплачивал налог самостоятельно.
Ситуация 2. Бенефициар холдинга: IT-инфраструктура на одном юрлице из группы
Описание: лицензии и подписки на ПО оформлены на головную компанию группы, которая предоставляет доступ дочерним структурам на спецрежимах без сублицензионных договоров и без выставления счетов.
Ключевые доказательства ИФНС: единый IT-контур, отсутствие сублицензий, одинаковые IP-адреса, показания сотрудников на допросах о том, что «все пользуются одними программами».
Вероятный исход: квалификация как признак дробления — доначисление НДС и налога на прибыль по всей группе с переводом на ОСН. Сумма доначислений по аналогичным делам в Сибирском и Уральском ФО составляла 30–80 млн рублей. Для периодов 2022–2024 годов применима амнистия по ФЗ-176.
Стратегия: оценить применимость амнистии через юридический анализ структуры, заключить сублицензионные договоры с рыночными условиями, подготовить обоснование деловой цели разделения функций внутри группы.
Ситуация 3. Собственник производственной компании: технический посредник в цепочке лицензий
Описание: лицензии на промышленное ПО (CAD, ERP) приобретаются через российского посредника, который не является авторизованным дистрибьютором. Разница в цене между рыночной стоимостью лицензии и уплаченной суммой составляет 25–40%.
Ключевые доказательства ИФНС: посредник создан незадолго до первой сделки, не имеет персонала и офиса, денежные средства транзитом уходят на счета физических лиц. Документы от правообладателя посредник представить не может.
Вероятный исход: снятие вычетов по НДС и расходов по прибыли. Если собственник не раскрывает реального поставщика — налоговая реконструкция не проводится. Штраф — 40% при доказанном умысле.
Стратегия: при наличии реального правообладателя — раскрыть его и его налоговую нагрузку в возражениях на акт. Потребовать реконструкцию по письму ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Оспорить квалификацию умысла, если выбор посредника был экономически обоснован.
Уже подали возражения — думаете, что победите?
Возражения на акт ВНП — первый рубеж защиты, но не последний. ИФНС учитывает возражения, однако статистика 2024 года показывает: 83% споров на этой стадии завершаются в пользу налогового органа. Слабая доказательная база в возражениях сужает позицию при апелляционном обжаловании в УФНС и в арбитражном суде. Один месяц на подачу апелляционной жалобы отсчитывается с даты вручения решения (п. 1 ст. 139.1 НК РФ) — этот срок также не восстанавливается.
Юристы VINDEX оценят перспективы апелляционного обжалования в УФНС и арбитражного суда, подготовят жалобу.
+7 (383) 310-38-76 · +7 (983) 510-38-76 · WhatsApp · Telegram
Как оспорить выводы ИФНС по НДС-агенту в арбитражном суде?
Большинство претензий по агентскому НДС и подпискам на ПО разрешаются на стадии возражений или апелляционной жалобы. Но часть дел доходит до арбитражного суда — особенно когда сумма доначислений превышает 20–30 млн рублей и ИФНС настаивает на умысле.
В деле о ВНП IT-компании (Северо-Западный ФО, осень 2023) ИФНС доначислила НДС на 28 млн рублей, квалифицировав расходы на облачные подписки как агентские — на основании того, что несколько поставщиков не имели российского ИНН на момент платежей. Собственник компании в процессе защиты представил подтверждение последующей регистрации поставщиков в ФНС, а также данные об уплате ими налога за спорные периоды. Арбитражный суд первой инстанции снизил доначисления до 4 млн рублей, применив принцип реконструкции из Обзора ВС РФ от 13.12.2023.
В споре бенефициара производственной группы (Уральский ФО, весна 2024) ИФНС доначислила 47 млн рублей НДС и налога на прибыль, ссылаясь на дробление: лицензии на промышленное ПО оформлены на одну компанию группы, пользовались все четыре юрлица. Сторона защиты представила сублицензионные договоры (заключённые уже в ходе проверки), обоснование деловой цели каждого юрлица и расчёт налоговой нагрузки по группе в сравнении с консолидированным налогом. Суд признал дробление частично обоснованным и снизил доначисления на 60%.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет актуальность: суды оценивают деловую цель операции и реальность её исполнения. Нереальная операция — отказ в вычете без реконструкции. Реальная операция с дефектным контрагентом — реконструкция обязательна, если раскрыт реальный исполнитель.
Направления практики по теме
- Предпроверочный анализ — оценка рисков по расходам на ПО и агентскому НДС до назначения ВНП.
- Полное сопровождение ВНП — защита позиции от первого требования до акта и возражений.
Смотрите также: НДС-риски при возврате товара, Предпроверочный анализ для директора, Амнистия по дроблению: как получить максимум.
Больше материалов по выездным проверкам и налоговым спорам — в разделе Аналитика по налоговым проверкам.
Частые вопросы
1. Какие отрасли проверяют чаще всего?
Чаще всего ВНП назначают в строительстве, оптовой торговле и IT-секторе — именно здесь сосредоточена основная доля доначислений по НДС. По данным ФНС за 2024 год, НДС составляет около 60% от всех доначислений по выездным проверкам. В строительстве претензии связаны с субподрядчиками, в IT — с иностранными лицензиями и подписками на ПО, в торговле — с разрывами по цепочке поставок.
2. В чём специфика ВНП в строительстве?
При ВНП в строительстве ИФНС прежде всего проверяет реальность субподрядчиков: есть ли у них персонал, техника, допуски СРО. Если субподрядчик признаётся технической компанией, вычеты по НДС снимаются, а расходы по налогу на прибыль пересчитываются через налоговую реконструкцию. Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы обязательство исполнила именно та сторона, которая указана в договоре.
3. Каковы налоговые риски IT-компаний?
Главные риски для IT-компаний при ВНП — неисполнение обязанностей налогового агента по НДС при оплате подписок на иностранное ПО и претензии к дроблению бизнеса для удержания спецрежимов. С 2019 года при покупке электронных услуг у зарубежных поставщиков обязанность платить НДС лежит на иностранной компании, однако при ряде схем расчётов обязанность агента может возникнуть у российского покупателя. Три года проверяемого периода — достаточный горизонт для накопления значительной суммы недоплаченного НДС.
4. Что проверяют при ВНП в торговле?
В оптовой торговле ВНП концентрируется на цепочке поставщиков: ИФНС использует АСК НДС-2, чтобы выявить разрывы между вычетами покупателя и начислениями продавца. Если разрыв обнаружен у поставщика второго-третьего звена, претензию предъявляют конечному покупателю. Позиция защиты строится на доказательстве коммерческого стандарта должной осмотрительности: деловая переписка, проверка контрагента до заключения договора, реальность поставки.
5. Как защитить производственную компанию при ВНП?
Собственнику производственного предприятия до начала ВНП важно провести предпроверочный анализ: оценить контрагентов на соответствие критериям ст. 54.1 НК РФ, восстановить первичные документы по крупным сделкам, согласовать позицию менеджеров для допросов. После получения акта — подготовить возражения с доказательной базой в течение одного месяца (п. 6 ст. 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается, поэтому откладывать работу с юристами нельзя.
Расходы на ПО и подписки при ВНП — не технический вопрос бухгалтерии, а зона, в которой ИФНС выстраивает претензию к реальности операций и исполнению обязанностей агента. Сумма доначислений по таким эпизодам за три года проверяемого периода легко превышает 15–30 млн рублей даже при среднем объёме IT-расходов. Позиция защиты строится на конкретных документах: регистрации поставщика, счетах-фактурах, сублицензиях и данных о реально уплаченном налоге.
VINDEX сопровождает собственников при ВНП по всем налогам, включая споры о НДС-агенте, расходах на ПО и лицензиях. Практика по делам с доначислениями от 10 млн рублей накоплена в арбитражных судах Сибирского, Уральского и Северо-Западного округов.
Есть ситуация с налоговой, которую хотите разобрать?
Оценим риски и скажем, можем ли быть полезны. Рейтинг Право-300 · 15+ лет практики сети.
+7 (383) 310-38-76 · +7 (983) 510-38-76 · WhatsApp · Telegram · info@vitvetbiz.ru
16 марта 2026 года