Переход с УСН на ОСН: как минимизировать последствия

Шаг 1. Установите основание перехода

Переход с УСН на ОСН происходит по одному из трёх оснований. Первое — добровольное: компания уведомляет ИФНС до 15 января года, с которого планирует применять ОСН. Второе — принудительное: компания превысила лимит по выручке (265,8 млн рублей в 2024 году) или численности персонала и утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение. Третье — в рамках амнистии по ФЗ-176 от 12.07.2024: компания добровольно отказывается от дробления и консолидирует выручку группы на одном юридическом лице.

Основание меняет налоговые последствия. При добровольном переходе возникает стандартная переходная налоговая база. При принудительном — компания доначисляет НДС ретроспективно с начала квартала превышения, что создаёт кассовый разрыв. При амнистии — доначисления за 2022–2024 годы списываются при выполнении условий закона, а не взыскиваются.

Правило: перед любыми действиями зафиксируйте основание в письменной форме внутри компании. Это определяет весь дальнейший план.

Шаг 2. Оцените риск переквалификации в дробление бизнеса

Если компания входит в группу связанных лиц, применяющих УСН, ИФНС вправе переквалифицировать структуру как искусственное дробление по статье 54.1 НК РФ. Статья запрещает уменьшение налоговой базы через искажение сведений о хозяйственных операциях. Дробление с единственной целью удержать каждое из лиц в пределах лимита УСН — именно такое искажение.

ФНС систематизировала признаки дробления в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. Ключевые: единый контроль над несколькими лицами, общие сотрудники и помещения, единая клиентская база, отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого участника, искусственное удержание выручки каждого ниже лимита УСН. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: само по себе разделение бизнеса законно, если есть реальная деловая цель. Схема без деловой цели — нет.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) обязывает ИФНС проводить налоговую реконструкцию: при доначислениях по дроблению зачитывать налоги, уже уплаченные участниками группы на УСН. Это снижает итоговую сумму претензий, но не отменяет штрафы и пени за сам период применения схемы.

Главное возражение, с которым сталкиваются компании на этом шаге: «доначисления небольшие, заплатим». Практика показывает обратное. При выявлении дробления ИФНС доначисляет НДС и налог на прибыль сразу за три года. К сумме налога добавляются пени (по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день) и штраф 40% от суммы при доказанном умысле по статье 122 НК РФ. Итоговая сумма кратно превышает первоначальную оценку.

Шаг 3. Как применить амнистию по ФЗ-176: пошаговый порядок

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание доначислений по дроблению за 2022–2024 годы при двух условиях: добровольный отказ от схемы дробления в 2025–2026 годах и отсутствие нарушений по ВНП за эти же периоды.

Порядок действий для применения амнистии:

1. Установить, что структура содержит признаки дробления именно за 2022–2024 годы — это период амнистии.
2. Принять решение об отказе от дробления: консолидировать выручку на одном лице, ликвидировать технические юридические лица или прекратить применение спецрежимов в схеме.
3. Реализовать отказ в 2025–2026 годах — конкретный способ зависит от структуры группы.
4. Пройти ВНП за 2025–2026 без выявленных нарушений дробления — после этого суммы за 2022–2024 списываются. Либо дождаться автоматического списания с 1 января 2030 года.

Списываются налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ за периоды амнистии. Если решение о доначислении вступило в силу до принятия ФЗ-176 и суммы уже уплачены — возврат уплаченного законом не предусмотрен. Амнистия не распространяется на периоды до 2022 года.

• Зафиксируйте периоды, за которые возможно дробление (2022, 2023, 2024).
• Убедитесь, что решения о доначислении за эти периоды не вступили в силу и не оплачены.
• Подготовьте план отказа от дробления с конкретными датами и способами реорганизации группы.
• Согласуйте переходный учёт: как будут консолидированы активы, обязательства, персонал.
• Убедитесь, что в 2025–2026 годах структура не воспроизводит признаки из письма ФНС № БВ-4-7/8051@.

Шаг 4. Как подготовить переходный учёт при переходе на ОСН?

На дату перехода компания формирует переходную налоговую базу. Состав операций зависит от метода учёта доходов и расходов, который будет применяться на ОСН (кассовый или метод начисления).

Ключевые позиции переходного учёта:

• НДС с авансов. Авансы, полученные в период УСН, НДС не облагались. Если отгрузка происходит уже на ОСН — НДС начисляется на дату реализации. Покупателям, с которыми работали на УСН без НДС, нужно заблаговременно направить уведомления об изменении условий.
• Входящий НДС по остаткам. Товары, материалы и основные средства, приобретённые на УСН, дают право на частичный вычет НДС. Порядок определяется статьёй 170 НК РФ: вычет рассчитывается пропорционально доле облагаемых НДС операций.
• Дебиторская задолженность. Если на УСН применялся кассовый метод, дебиторская задолженность на дату перехода включается в доходы первого периода на ОСН единовременно.
• Расходы переходного периода. Расходы, оплаченные на УСН, но относящиеся к деятельности на ОСН, учитываются по правилам главы 25 НК РФ в том периоде, к которому относятся — независимо от даты оплаты.

При дроблении переходный учёт усложняется: нужно консолидировать активы и обязательства нескольких лиц. Расхождения в оценке имущества и задолженности между участниками группы создают риск дополнительных доначислений.

Шаг 5. Закройте периоды и уведомите ИФНС

Финальный шаг — процессуальное закрытие перехода. Срок уведомления о добровольном переходе: не позднее 15 января года, с которого применяется ОСН. При утрате права на УСН компания уведомляет ИФНС не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом превышения лимита.

Декларация по УСН за последний период подаётся в стандартные сроки: организации — до 25 марта, ИП — до 25 апреля. Первая декларация по НДС подаётся за тот квартал, в котором компания стала плательщиком НДС. Первая декларация по налогу на прибыль — по итогам первого отчётного периода на ОСН.

При дроблении и амнистии: уведомление о переходе подаётся каждым участником группы, который переходит на ОСН. Если часть лиц ликвидируется — декларации подаются за период до ликвидации. Расчёт переходной базы по каждому лицу ведётся отдельно.