Инвентаризация договоров при выходе из дробления

Шаг 1. Соберите реестр всех договоров группы

Начните с полного перечня: каждый договор каждого юридического лица и ИП в составе группы. Фиксируйте стороны, предмет, суммы, сроки и статус исполнения. Отдельно выделяйте договоры между участниками группы — именно они первичны при анализе признаков дробления по письму ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.

Реестр формируется в трёх разрезах. Первый — по сторонам: внешние контрагенты, внутригрупповые сделки, договоры с физическими лицами (включая ИП участников и менеджмента). Второй — по типу: поставка, услуги, аренда, агентирование, займы. Третий — по периодам: 2022–2024 годы как зона амнистии и 2025–2026 как зона подтверждения добровольного отказа.

• Договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг со всеми контрагентами за 2022–2026 годы
• Все внутригрупповые договоры: аренда, услуги, агентские, управленческие, займы
• Договоры с физическими лицами и ИП, аффилированными с группой
• Лицензионные и концессионные соглашения, договоры на использование товарного знака
• Трудовые договоры и договоры ГПХ при совместительстве на нескольких участников группы

На этом шаге не квалифицируйте — только собирайте. Пропущенный договор на этапе реестра обнаружится в ходе ВНП и создаст у инспектора вопрос, почему он не учтён при реструктуризации.

Шаг 2. Как классифицировать договоры по признакам дробления?

После сбора реестра каждый договор необходимо отнести к одной из трёх категорий. Это аналитический, а не формальный процесс — одинаковые по форме договоры могут попасть в разные категории в зависимости от реального исполнения и контекста группы.

Нейтральные договоры — внешние сделки с независимыми контрагентами на рыночных условиях. Стороны не аффилированы, цены сопоставимы с рыночными, исполнение реально. Такие договоры не трогаются и переходят в новую структуру без изменений.

Потенциально проблемные договоры — внутригрупповые сделки, которые имеют экономический смысл, но оформлены так, что создают признаки схемы: цены ниже рыночных, условия, недоступные независимым контрагентам, расчёты через общий расчётный счёт. Эти договоры требуют переоформления: корректировка цены, изменение условий, документация деловой цели.

Явно схемные договоры — сделки без самостоятельной деловой цели, созданные исключительно для перераспределения выручки и удержания лимита искусственного ограничения УСН. Признаки: нулевая добавленная стоимость у контрагента внутри группы, дублирование функций, отсутствие реального исполнения. Такие договоры расторгаются. Согласно Обзору ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14), доходы и расходы по схемным договорам консолидируются у основного участника группы при реконструкции.

Критерий Определения КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О остаётся рабочим: если разделение бизнеса имеет деловую цель помимо налоговой — договоры выдержат тест. Если единственная цель — спецрежим, тест они не пройдут.

Шаг 3. Определите действия по каждому договору

По итогам классификации сформируйте план действий: сохранить, переоформить или расторгнуть. Для каждого решения нужно письменное экономическое обоснование — оно станет ответом на вопрос инспектора «почему так, а не иначе».

Переоформление применяется, когда реальная функция договора сохраняется, но его условия или стороны не соответствуют обновлённой структуре. Например, агентский договор заменяется прямым договором поставки, если агент фактически не добавлял стоимости. Расторжение — когда функция дублируется или договор создан исключительно для перераспределения выручки.

Важно: сроки имеют значение. Статья 54.1 НК РФ требует, чтобы обязательство по сделке было исполнено именно той стороной, которая указана в договоре. Переоформление задним числом не работает — инспектор проверит дату фактической смены стороны по банковским выпискам и первичке.

Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений. Если переоформление оформлено так, что создаёт видимость сокрытия (задним числом, без реальной смены денежного потока), инспектор квалифицирует это как умысел. Результат — не снижаемый штраф плюс уголовный риск по статье 199 УК РФ для финансового директора как лица, организовавшего схему.

Шаг 4. Синхронизируйте договорную базу с налоговой структурой

Договоры должны следовать за реальной деловой структурой, а не опережать её. Типичная ошибка — переоформить договоры на новое юридическое лицо, не перенеся туда сотрудников, оборудование и лицензии. Инспектор видит расхождение между стороной договора и фактическим исполнителем — это самостоятельный признак дробления по письму ФНС № БВ-4-7/8051@ 2024 года.

Проверьте три совпадения: сторона договора — фактический исполнитель — получатель оплаты. Если хотя бы одно звено разрывается (деньги идут на счёт третьего лица, исполнение производит другое юрлицо, договор заключён формальным посредником), инспектор квалифицирует это как сохранение схемы.

Для внутригрупповых договоров, которые остаются в структуре, проверьте соответствие цен рыночному уровню. Трансфертное ценообразование между аффилированными лицами — отдельная зона риска. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ описывает «коммерческий стандарт» должной осмотрительности, который применяется и к внутригрупповым сделкам при проверке реальности операции.

Шаг 5. Подготовьте доказательную базу деловой цели

Последний шаг — формирование «налогового досье» по каждому внутригрупповому договору, который остаётся в структуре после реструктуризации. Досье должно отвечать на два вопроса статьи 54.1 НК РФ: основная цель сделки не является снижением налогов, и обязательство исполнено надлежащей стороной.

Минимальный состав досье по каждому внутригрупповому договору:

• Экономическое обоснование необходимости сделки (почему функция вынесена на отдельное юрлицо)
• Расчёт рыночной цены с опорой на открытые источники или оценочное заключение
• Протокол органа управления, утвердившего сделку
• Документы, подтверждающие реальное исполнение: акты, УПД, товарные накладные, переписка

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет силу наряду со статьёй 54.1 НК РФ: деловая цель оценивается по совокупности обстоятельств, а не только по тексту договора. Переписка, встречи, переговоры, альтернативные оферты — всё это доказательная база, которая работает и в вашу пользу при ВНП, и в суде.