Переход на ОСН для получения амнистии

Шаг 1. Проверьте, попадает ли ваша группа под амнистию

Амнистия по ФЗ-176 распространяется только на доначисления, связанные с дроблением бизнеса с применением спецрежимов — УСН, ЕНВД или патентной системы. Прежде чем начинать реструктуризацию, нужно убедиться, что ситуация соответствует именно этому составу.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ перечисляет основные признаки дробления: единое управление несколькими юрлицами или ИП, искусственное удержание выручки каждого участника в лимитах УСН (в 2024 году — 265,8 млн рублей), общие сотрудники, помещения, расчётные счета в одном банке, единая клиентская база. Достаточно совокупности нескольких признаков — не требуется совпадения всех.

Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы, если основная цель операции — неуплата налога, а не деловая задача. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: выбор модели бизнеса допустим, если у разделения есть реальная деловая цель. Если такой цели нет — разделение квалифицируется как схема.

Что проверить на этом шаге:

• Применялись ли спецрежимы (УСН, ЕНВД, патент) хотя бы в одном из периодов 2022–2024 годов.
• Есть ли среди участников группы лица с выручкой, искусственно удерживаемой ниже лимита УСН.
• Вынесено ли решение ИФНС о доначислении или назначена ли ВНП за периоды 2022–2024.
• Имеется ли формальная самостоятельность участников при фактическом едином контроле со стороны гендиректора или бенефициара.
• Присутствуют ли общие ресурсы: персонал, офис, сайт, телефоны, бухгалтерия.

Шаг 2. Определите периметр группы и объём накопленных рисков

До подачи уведомления об отказе от УСН необходимо точно понимать, какой объём налоговых обязательств подлежит амнистированию. Расчёт ведётся за три года — 2022, 2023 и 2024 — по каждому участнику группы отдельно.

Периметр группы включает всех участников, которых ФНС может признать единым налогоплательщиком: ООО, ИП, иногда физических лиц, если те вели деятельность в интересах группы. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пункты 11–14) подтверждает: при объединении участников группы в единого налогоплательщика суд учитывает налоги, уже уплаченные ими на спецрежимах, — эти суммы идут в зачёт доначислений. Это существенно снижает итоговую сумму к уплате даже вне амнистии.

Расчёт рисков включает: разницу между НДС и налогом на прибыль по ОСН и фактически уплаченным налогом на УСН за три года, плюс пени по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки, плюс штраф 20% (неумысел) или 40% (умысел) по статье 122 НК РФ. При умысле штраф не снижается через смягчающие обстоятельства.

Генеральный директор подписывал декларации — ИФНС расценивает это как прямое доказательство его осведомлённости о схеме. Это повышает вероятность квалификации нарушения как умышленного и влечёт штраф 40% автоматически.

Шаг 3. Как принять решение об отказе от дробления и зафиксировать его документально?

Добровольный отказ от дробления — это не просто смена налогового режима. Он предполагает реальную реструктуризацию группы: ликвидацию или присоединение «лишних» юрлиц, прекращение параллельной деятельности взаимозависимых ИП, консолидацию операций под единым юридическим лицом на ОСН.

Формальный переход без реальной реструктуризации не даёт права на амнистию. Если в 2025–2026 годах ФНС выявит продолжение дробления — амнистия не применяется, накопленная задолженность за 2022–2024 годы остаётся в силе в полном объёме.

Решение фиксируется: протоколом общего собрания участников или решением единственного участника о реорганизации (при слиянии или присоединении), приказом гендиректора о прекращении взаимодействия с зависимыми структурами, уведомлениями об отказе от УСН по каждому участнику группы. Дата документов имеет значение — они должны предшествовать началу периода «чистой» работы.

Шаг 4. Перейдите на ОСН с начала 2025 или 2026 года

Переход с УСН на ОСН возможен только с начала нового календарного года. Уведомление об отказе от УСН подаётся в налоговый орган до 15 января соответствующего года. Пропуск этого срока означает, что компания остаётся на УСН ещё год — и этот год выпадает из периода «чистой» работы.

Если в группе несколько участников — переход должен быть синхронным. Ситуация, при которой одна структура перешла на ОСН, а другие продолжают работать на УСН и обслуживать ту же клиентскую базу, не удовлетворяет критерию добровольного отказа от дробления.

После перехода компания обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету в период применения УСН (если вычеты применялись), и начать формировать декларации по НДС и налогу на прибыль в полном объёме. Переходный период требует отдельной методологии учёта — в первую очередь по остаткам товаров, незавершённому производству и дебиторской задолженности.

Шаг 5. Пройдите период «чистой» работы и дождитесь списания

После перехода на ОСН группа должна проработать 2025 и 2026 годы без признаков дробления. Именно за эти периоды ФНС вправе провести ВНП — и её результат определит судьбу амнистии.

Если по итогам ВНП 2025–2026 годов нарушений не выявлено — задолженность за 2022–2024 годы списывается по решению ИФНС. Если ВНП в эти годы не назначалась — задолженность списывается автоматически с 01.01.2030. Доначисления, по которым вынесено решение до 12.07.2024 и которые на эту дату уже уплачены — не возвращаются: амнистия распространяется только на неуплаченную задолженность.

В период «чистой» работы важно исключить ситуации, которые ФНС может расценить как продолжение схемы: работу с теми же контрагентами через аффилированные структуры, переброску выручки на ИП бывших сотрудников, использование общих ресурсов бывшими участниками группы.