Определение дробления бизнеса по ФЗ-176 2024

Что такое дробление бизнеса: понятие в праве

В Налоговом кодексе РФ термин «дробление бизнеса» отсутствует как самостоятельная норма. Понятие сформировалось через статью 54.1 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде и практику Верховного Суда РФ.

ФНС обобщила критерии в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. Согласно этому письму, схема дробления — это такая организация деятельности группы лиц, при которой формально самостоятельные субъекты фактически образуют единый бизнес под общим контролем, а разделение служит исключительно удержанию каждого участника в пределах лимитов спецрежимов.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О разграничивает допустимое и недопустимое: выбор организационной модели бизнеса — право налогоплательщика. Дробление с реальной деловой целью законно. Дробление, единственным результатом которого является налоговая экономия, — нет.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 в пунктах 11–14 закрепил обязанность налоговых органов проводить реконструкцию при установлении факта дробления: учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, при расчёте доначислений по общей системе.

Какие признаки дробления выявляет ФНС в 2024–2025 годах?

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало признаки из судебной практики. Они делятся на две группы: признаки единого контроля и признаки искусственного удержания на спецрежиме.

Признаки единого контроля:

• одно физическое лицо или группа аффилированных лиц управляет несколькими юридическими лицами и ИП;
• участники группы используют общих сотрудников, помещения, склады, транспорт;
• расчётные счета группы открыты в одном банке, доступ к системам управления счетами — у одного лица;
• клиентская и поставщическая база единая; договоры заключаются от разных юридических лиц с одними и теми же контрагентами.

Признаки искусственного удержания лимита УСН:

• выручка каждого участника группы стабильно приближается к пороговому значению, но не превышает его;
• в конце года фиксируется перераспределение доходов между участниками группы;
• при превышении лимита одним участником активность переносится на другого, незадействованного в предыдущий период.

В 2024 году лимит УСН по доходам составлял 265,8 млн рублей. Искусственное удержание выручки каждого участника ниже этого порога — один из наиболее частых поводов для квалификации схемы как дробления.

Обзор ВС РФ от 04.07.2018 по налоговым спорам подтвердил: само по себе наличие нескольких аффилированных субъектов не является доказательством дробления. ФНС обязана доказать отсутствие самостоятельной деловой деятельности у каждого участника группы.

Амнистия по ФЗ-176: ключевые термины и условия

Амнистия по дроблению — механизм, введённый Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, позволяющий списать доначисленные налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за налоговые периоды 2022, 2023 и 2024 годов, если схема дробления добровольно прекращена.

Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от доначисленной суммы и не снижается через смягчающие обстоятельства. При среднем доначислении 65 млн рублей по России штраф за умысел — ещё 26 млн рублей сверху. Амнистия списывает и этот штраф при соблюдении условий.

Добровольный отказ от дробления — фактическое прекращение схемы в 2025–2026 годах, подтверждённое по итогам выездной налоговой проверки за эти периоды. Заявление или уведомление в налоговый орган подавать не требуется: условие подтверждается результатами ВНП.

Списание доначислений за 2022–2024 годы происходит в двух случаях:

• после завершения ВНП за 2025–2026 годы без выявления нарушений по дроблению — в момент вступления в силу соответствующего решения;
• автоматически с 1 января 2030 года — если ВНП за указанные периоды не проводилась.

Важное ограничение: амнистия не применяется к суммам, уже уплаченным или взысканным до вступления ФЗ-176 в силу. Если доначисления погашены — возврат не предусмотрен.

Налоговая реконструкция при дроблении — обязательный этап расчёта доначислений, закреплённый в пунктах 13–14 Обзора ВС РФ от 13.12.2023. Налоговый орган при объединении группы в единого налогоплательщика обязан вычесть из суммы доначислений налоги, фактически уплаченные участниками группы на упрощённой системе. Отказ от реконструкции — самостоятельное основание для оспаривания решения ИФНС.

Что подготовить главному бухгалтеру для оценки рисков по дроблению

• Перечень всех юридических лиц и ИП, аффилированных с группой: ИНН, применяемый режим налогообложения, выручка за 2022–2024 годы.
• Данные о совмещении ресурсов: общие сотрудники (штатное расписание), помещения (договоры аренды), расчётные счета (банк, доступ).
• Динамика выручки каждого участника группы по кварталам за 2022–2024 годы: приближение к лимиту УСН и моменты «переброски» контрактов.
• Договоры с ключевыми контрагентами: проверить, заключались ли они попеременно от разных юридических лиц группы.
• Учётная политика каждого участника группы за проверяемые периоды.

Типичные ситуации, в которых главный бухгалтер оказывается в зоне риска при ВНП по дроблению:

Ситуация 1. Главбух с полным доступом к «1С» всех участников группы. Инспекторы запрашивают сведения об удалённых пользователях, IP-адресах входа, правах на редактирование. Если один специалист вёл учёт нескольких юридических лиц — это прямой признак единого контроля. Стратегия: зафиксировать разделение функций до начала ВНП; подготовить трудовые договоры и должностные инструкции, разграничивающие обязанности.

Ситуация 2. Главбух нового владельца: структура получена с накопленными рисками. Доначисления за 2022–2024 годы касаются периода, когда главбух ещё не работал в компании. Тем не менее именно он подписывает пояснения и участвует в допросах. Стратегия: сразу разграничить периоды ответственности в позиции; настаивать на реконструкции с зачётом налогов, уплаченных прежними участниками группы.