Обзор ВС РФ за 2025 год: налоги

Что изменилось в налоговой практике ВС РФ к 2025 году?

Отправная точка — Обзор практики ВС РФ от 13 декабря 2023 года, в котором сформулированы 15 позиций по вопросам обоснованности налоговой выгоды. Именно этот документ задал стандарт, по которому арбитражные суды рассматривают налоговые споры в 2024–2025 годах.

Три ключевых тезиса обзора, воспроизводимых в судебных актах 2025 года. Первый: ИФНС обязана провести налоговую реконструкцию — то есть учесть реальные расходы и вычеты налогоплательщика даже при установлении нарушений по статье 54.1 НК РФ, если раскрыт реальный исполнитель сделки. Второй: при дроблении бизнеса налоги и взносы, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах (УСН, ЕНВД), засчитываются в счёт доначислений по общей системе. Третий: пени ограничиваются реальными потерями бюджета — если налог де-факто поступил через другую компанию группы, начисление пеней на полную сумму доначислений неправомерно.

Эти позиции прямо влияют на экономику спора. Финансовый директор, оценивающий перспективы оспаривания решения ИФНС, должен работать с двумя цифрами: размер доначислений до реконструкции и размер после. Разрыв между ними — и есть потенциал для снижения.

Как ВС РФ применяет статью 54.1 НК РФ в 2025 году?

Статья 54.1 НК РФ допускает уменьшение налоговой базы при двух условиях: основная цель сделки — не избежание налогов, и обязательство исполнено надлежащей стороной. ИФНС при ВНП последовательно проверяет оба критерия. Практика 2025 года показывает, что суды разграничивают случаи, когда операция нереальна в принципе, и случаи, когда операция реальна, но исполнитель подменён.

В первом случае — нереальность операции — реконструкция не проводится, расходы и вычеты не учитываются полностью. Во втором — реальная операция через «техническую» компанию — суды требуют от ИФНС установить параметры реального исполнителя и провести реконструкцию. Это прямо следует из письма ФНС от 10 марта 2021 года и подтверждено позицией СКЭС.

Стандарт должной осмотрительности по «коммерческому» критерию ужесточился: недостаточно проверить ЕГРЮЛ и запросить учредительные документы. СКЭС в 2024–2025 годах указывала, что крупные сделки требуют оценки деловой репутации контрагента, его производственных возможностей, истории исполнения аналогичных договоров. Финансовый директор, подписывающий регламент закупок и договоры с ключевыми поставщиками, несёт прямую ответственность за соответствие этому стандарту.

Актуально: По данным ФНС, НДС составляет около 60% всех доначислений по ВНП. Именно вычеты по НДС — основной предмет споров о применении статьи 54.1 НК РФ в 2025 году.

Дробление бизнеса: позиция судов и амнистия по ФЗ-176

В 2025 году дробление бизнеса — одна из трёх наиболее частых квалификаций при ВНП. Признаки дробления систематизированы в письме ФНС от 16 июля 2024 года: единый контроль, общие ресурсы и клиентская база, использование спецрежимов с искусственным удержанием лимитов, отсутствие деловой цели у разделения.

Обзор ВС РФ от декабря 2023 года (пункты 13–14) установил правило зачёта: налоги, уплаченные участниками группы на УСН или ЕНВД, должны засчитываться в счёт доначислений по ОСН при консолидации. Это снижает итоговую сумму взыскания — иногда существенно. Пени при этом ограничиваются реальными потерями бюджета.

Параллельно действует амнистия по ФЗ-176 от 12 июля 2024 года. Она охватывает доначисления за 2022–2024 годы по схемам дробления. Условие — добровольный отказ от схемы в 2025–2026 годах. При выполнении условия налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ за эти периоды списываются. Решение о применении амнистии принимается с учётом конкретной структуры бизнеса: не каждое разделение является «дроблением» в смысле ФЗ-176, и обратное тоже верно.

Процессуальный порядок: как ВС РФ оценивает нарушения ИФНС при ВНП?

Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 остаётся основным процессуальным ориентиром. ВС РФ в 2024–2025 годах последовательно отказывает в отмене решений ИФНС по одним лишь формальным основаниям, если нарушение процедуры не повлекло нарушения права налогоплательщика на защиту. Однако ряд нарушений остаётся безусловным основанием для отмены: лишение возможности представить возражения на акт, ненадлежащее уведомление о рассмотрении материалов проверки, вынесение решения без оценки доводов возражений.

Срок на подачу возражений на акт ВНП — один месяц с даты вручения (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Этот срок не восстанавливается. Пропуск означает, что ИФНС выносит решение без учёта позиции налогоплательщика — а суды не принимают новые доводы, которые не были заявлены в административном порядке.

Досудебный порядок обязателен: без апелляционной жалобы в УФНС арбитражный суд возвращает заявление. Апелляционная жалоба подаётся через ИФНС, вынесшую решение, в течение одного месяца (статья 139.1 НК РФ). После истечения этого срока решение вступает в силу, ИФНС вправе выставить требование и заблокировать счета по статье 76 НК РФ.

Три ситуации финансового директора: стратегия по позициям ВС РФ

Ситуация 1. Финдир с правом второй подписи: подписывал декларации и платёжки по договорам с контрагентами, которых ИФНС квалифицировала как «технические». Ключевые доказательства: наличие или отсутствие документов о проверке контрагентов на момент заключения договора. Вероятный исход: при наличии доказательной базы по должной осмотрительности — снижение доначислений через реконструкцию; при отсутствии — полный отказ в вычетах. Стратегия: до допроса восстановить и структурировать документы о проверке поставщиков; показания не должны противоречить документам.

Ситуация 2. Финдир нового владельца: получил компанию с накопленными рисками за период предшественника. Доначисления за три года до назначения ВНП могут охватывать период, когда нынешний финансовый директор не работал в компании. Ключевые доказательства: документы о смене состава руководства, дата вступления в должность. Вероятный исход: при наличии чёткой временной границы — разграничение ответственности и ограничение периода проверки. Стратегия: зафиксировать дату принятия дел, провести собственный предпроверочный анализ по периоду до смены.

Ситуация 3. Финдир без права подписи: согласовывал схему взаимодействия с контрагентами, но декларации не подписывал. ИФНС вправе вызвать на допрос как свидетеля по статье 90 НК РФ. Ключевые доказательства: переписка в корпоративных системах, протоколы совещаний, служебные записки с одобрением сделок. Вероятный исход: риск признания соучастником при наличии документального следа согласования схемы. Стратегия: до допроса согласовать позицию с юристом; не давать показания, которые могут быть интерпретированы как подтверждение умысла по статье 122 НК РФ (штраф — 40% от суммы доначислений).