Общие ресурсы при дроблении: что доказывает ФНС

Почему возражения на акт не закрывают проблему дробления?

Типичная позиция собственника после получения акта ВНП: «Мы подали возражения, по нашим оценкам — победим». Это ошибочное упрощение. Возражения на акт адресованы тому же органу, который составил акт. Статистика 2024 года: 83,4% налоговых споров рассмотрено в пользу налоговых органов. Даже при выигрыше по числу дел налогоплательщики получают от 5 до 10% от заявленных требований в деньгах.

По делам о дроблении ситуация жёстче. Доказательная база к моменту акта уже сформирована — через допросы сотрудников, анализ расчётных счетов, запросы к контрагентам. Возражения меняют итог только при системной работе: разбор каждого эпизода с нормой, опровержение конкретных доказательств, а не общие тезисы об отдельности компаний. Если возражения не содержат этого — решение ИФНС повторит акт.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает: уменьшение налоговой базы допустимо только при двух условиях — основная цель сделки не уклонение от уплаты налогов, и обязательство исполнено надлежащей стороной. При дроблении ИФНС атакует первое условие: цель переноса выручки на «дочку» — удержать лимит УСН, а не получить реальный экономический результат.

Какие общие ресурсы доказывает ФНС при дроблении?

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизирует признаки дробления из практики судов и Конституционного суда. По общим ресурсам — четыре основных группы доказательств.

Общий персонал. ИФНС запрашивает трудовые договоры, табели, расчётные ведомости по всем компаниям группы. Если сотрудник числится в одном юрлице, а фактически выполняет задачи другого — это центральный признак. Показания самих работников на допросах (статья 90 НК РФ) в большинстве случаев подтверждают: они не знали о смене работодателя, задачи не менялись, рабочее место не переехало.

Общие помещения и оборудование. Если несколько юрлиц одновременно используют один офис, склад или производственный цех без раздельного учёта — ИФНС фиксирует это через осмотры (статья 92 НК РФ), договоры аренды и показания арендодателей. Отсутствие самостоятельного юридического адреса у «дочки» — дополнительный маркер.

Единая клиентская база и контрагенты. Анализ расчётных счетов выявляет: покупатели группы не выбирали между компаниями — их переводили из одного юрлица в другое при достижении лимита выручки. Это документируется через сравнение дат договоров, ИНН покупателей и движения средств в АСК НДС-2.

Единый управленческий центр. IP-адреса при входе в банк-клиент, общие бухгалтерские базы, один телефон на все компании в ЕГРЮЛ — всё это ИФНС получает через запросы в банки и операторов телекоммуникаций. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 подтвердил: единый контроль собственника над группой является самостоятельным основанием для консолидации результатов.

Каждый из этих признаков в отдельности не влечёт автоматического доначисления — на это прямо указывает Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О. Собственник вправе выбирать бизнес-модель, в том числе использовать несколько юрлиц. Проблема возникает, когда совокупность признаков устраняет деловую цель разделения.

Как ФНС доказывает искусственное удержание лимита УСН?

Лимит доходов по УСН в 2024 году — 265,8 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора). При дроблении ИФНС ищет паттерн: выручка одного юрлица останавливается у порогового значения, а новый контрагент из той же группы начинает получать аналогичные платежи.

Инспекторы сравнивают динамику выручки всех участников группы по кварталам. Если в последний квартал перед достижением лимита один субъект резко снижает обороты, а другой — получает новых клиентов с аналогичными ИНН — это фиксируется как прямое доказательство. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ называет такой паттерн «коммерческим стандартом», несовместимым с деловой целью разделения.

Штраф по статье 122 НК РФ за умысел составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. Если ИФНС докажет, что собственник целенаправленно управлял переносом выручки между компаниями, умысел будет установлен. При доначислении 65 млн рублей (средний показатель по РФ за 2024 год) штраф составит ещё 26 млн рублей.

Дополнительно — пени за весь период занижения базы. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 ограничивает начисление пеней при отсутствии реальных потерь бюджета, но только при условии, что участники группы уже уплатили налоги по спецрежимам. Эти суммы засчитываются в счёт доначислений по ОСН — это механизм налоговой реконструкции, предусмотренный пунктами 13–14 Обзора.

Амнистия по ФЗ-176: когда она меняет стратегию собственника?

ФЗ-176 от 12.07.2024 предусматривает списание доначислений за 2022–2024 годы по схемам дробления с применением спецрежимов. Списываются налоги, пени, штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Условие — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах.

Амнистия не требует отдельного заявления. Механизм: если ВНП за 2025–2026 годы не выявила повторного дробления — долг списывается автоматически. Если проверка прошла, нарушений нет — списание происходит сразу по итогам такой проверки. Без проверки — автоматически с 1 января 2030 года.

Для собственника это означает выбор между двумя стратегиями. Первая: оспаривать доначисления за 2022–2024 годы в суде, одновременно перестраивая структуру на 2025–2026 годы. Вторая: принять амнистию, отказаться от дробления и не тратить ресурсы на судебный спор. Выбор зависит от трёх факторов — суммы доначислений, реальности позиции в суде и готовности перестроить структуру.

Ключевое ограничение: амнистия применяется только к тем, кто фактически перестроил бизнес. Если структура 2025–2026 годов воспроизводит признаки дробления — право на амнистию утрачивается, а новые периоды добавляются к уже имеющимся доначислениям.

Три сценария для собственника при доначислении по дроблению

Сценарий 1. Мажоритарий с действующей группой на спецрежимах.
Ситуация: собственник владеет тремя ООО, каждое на УСН, выручка каждого — 200–240 млн рублей в год. ИФНС консолидировала группу и доначислила НДС и налог на прибыль по ОСН за три года — 120 млн рублей.
Ключевые доказательства ИФНС: общий IP при банковских операциях, одни и те же сотрудники в трёх компаниях, клиенты переводились между юрлицами при достижении лимита.
Вероятный исход без защиты: решение подтверждается в УФНС, суд первой инстанции также — по статистике 2024 года 83,4% споров проигрываются налогоплательщиком.
Стратегия: опровергнуть конкретные эпизоды переводов клиентов с доказательством деловой цели; параллельно оценить применимость амнистии по ФЗ-176 к 2022–2024 годам.

Сценарий 2. Бывший собственник — вышел до ВНП, доначисления за период контроля.
Ситуация: собственник продал доли за два года до проверки, ВНП охватывает период его участия. ИФНС привлекает его к допросам как свидетеля и готовит материалы для субсидиарной ответственности.
Ключевые доказательства: переписка с контрагентами, показания сотрудников о реальном руководстве, транзакции со счетов группы на его личные счета.
Вероятный исход: при банкротстве компании — субсидиарная ответственность на основании главы III.2 Закона о банкротстве. Сумма требований может превысить доначисленные налоги, если добавить убытки кредиторов.
Стратегия: фиксировать ограниченность полномочий в период участия, исключить личные доказательства переводов активов из доказательной базы ИФНС.

Сценарий 3. Собственник, который уже подал возражения и ожидает решения.
Ситуация: акт получен, возражения поданы, собственник уверен в победе. Возражения содержат общие тезисы об отдельности компаний без разбора конкретных эпизодов.
Ключевые доказательства ИФНС: уже сформированы — изменить их содержание возражения не могут.
Вероятный исход: ИФНС выносит решение, близкое к акту. Апелляционная жалоба в УФНС повторяет судьбу возражений при той же слабой позиции.
Стратегия: до вынесения решения — дополнить возражения или подать дополнение с разбором каждого признака общих ресурсов; одновременно оценить амнистию по ФЗ-176.

Практика: отмена решения ИФНС по дроблению в арбитражном суде

• Получите и изучите решение о назначении ВНП — перечень проверяемых налогов и периодов.
• Соберите документы, подтверждающие деловую цель разделения — бизнес-планы, протоколы совещаний, рыночный анализ.
• Зафиксируйте раздельный учёт по каждому юрлицу группы — помещения, персонал, оборудование, расчётные счета.
• Проверьте, соответствует ли ваша ситуация условиям амнистии по ФЗ-176 (доначисления за 2022–2024 гг., спецрежим).
• Согласуйте показания ключевых сотрудников с юристами до момента их вызова на допрос.