Налоговые риски в строительстве: топ-10

Риски 1–5: субподряд, НДС и документооборот

Технический субподрядчик — организация, оформленная как субподрядчик, но не располагающая персоналом, техникой и допусками СРО для выполнения заявленных работ. Это главный риск отрасли и основание для отказа в НДС-вычетах по статье 54.1 НК РФ.

Риск 1. Субподрядчик без реальных ресурсов. ИФНС сопоставляет штатную численность субподрядчика с объёмом заявленных работ. Нет персонала, нет техники, нет СРО — вычет по НДС и расходы по налогу на прибыль снимаются. Запрашиваемые документы: пропускные журналы объекта, общий журнал работ по форме КС-6а, списки допущенных сотрудников. Норма: пункт 2 статьи 54.1 НК РФ (обязательство исполнено надлежащей стороной).

Риск 2. Налоговый разрыв по НДС. Налоговый разрыв по НДС — расхождение между вычетом, заявленным генподрядчиком, и налогом, уплаченным субподрядчиком в бюджет. Система АСК НДС-2 выявляет такие расхождения автоматически. После выявления разрыва ИФНС запрашивает пояснения — это старт камеральной проверки, которая нередко перерастает в ВНП по статье 89 НК РФ. Штраф при доказанном умысле — 40% от суммы недоимки (статья 122 НК РФ).

Риск 3. Несоответствие актов КС-2 исполнительной документации. ИФНС сверяет объёмы из актов КС-2 с исполнительными схемами, проектной документацией и журналами работ. Расхождение в объёмах — признак завышения стоимости работ. Главбух подписывает сводные КС-3 — при ВНП инспекторы рассматривают это как подтверждение осведомлённости о несоответствии.

Риск 4. Авансы субподрядчикам без закрытия. Авансы перечислены, НДС с аванса принят к вычету, но работы не закрыты актами в том же периоде. ИФНС восстанавливает вычет с аванса при отсутствии подтверждённого выполнения работ. Типичная ситуация: аванс перечислен в декабре, КС-2 подписан в феврале следующего года — разрыв в один квартал создаёт претензию по вычету.

Риск 5. Материалы давальческой схемы без учёта остатков. Генподрядчик передаёт материалы субподрядчику как давальческое сырьё. По окончании работ субподрядчик обязан вернуть остатки или отчитаться об их расходовании. Отсутствие отчёта об использовании — основание для доначисления НДС с безвозмездной передачи и снятия расходов по налогу на прибыль.

Риски 6–10: персонал, структура и режимы

Риск 6. Самозанятые вместо штатных рабочих. Самозанятый в строительстве — физическое лицо на налоге на профессиональный доход, привлекаемое к работам вместо оформления трудовых отношений. ФНС переквалифицирует договоры при совокупности признаков: отношения длятся более 3 месяцев, единственный заказчик, фиксированный режим работы, стандартные строительные функции. Результат переквалификации — доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30% за весь период.

Риск 7. Дробление бизнеса для удержания в лимитах УСН. Дробление бизнеса в строительстве — разделение компании на несколько юридических лиц или ИП, каждый из которых формально укладывается в лимиты УСН (выручка до 450 млн руб. в 2025 году). ФНС объединяет выручку группы и доначисляет НДС и налог на прибыль за весь период. Признаки из письма ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@: единый персонал, общий офис, одни заказчики. Амнистия по ФЗ-176 от 12.07.2024 закрывает доначисления за 2022–2024 годы — при условии отказа от схемы в 2025–2026 годах.

Риск 8. Технические потери материалов сверх норм. Строительные компании списывают материалы по нормативам, установленным внутренней учётной политикой. ИФНС сопоставляет списанные объёмы с проектными сметами и актами о приёмке. Превышение норм без документального обоснования — снятие расходов по налогу на прибыль. Смотрите также: технологические потери при производстве и налоги.

Риск 9. Фиктивная аренда техники у взаимозависимых лиц. Аренда строительной техники у ИП — участника или родственника директора — по ценам выше рыночных. ИФНС применяет контроль цен через статью 105.3 НК РФ при наличии взаимозависимости. Завышение арендной ставки — снятие расходов в части превышения и доначисление налога на прибыль.

Риск 10. Зарплата в конвертах — НДФЛ и взносы. Выплата части вознаграждения рабочим наличными без отражения в расчётных ведомостях. ФНС выявляет через допросы работников, сравнение среднеотраслевой зарплаты и показателей компании, анализ снятия наличных с расчётного счёта. Главный бухгалтер в таких делах рассматривается как соучастник — с риском привлечения по статье 199 УК РФ.

Что подготовить главбуху строительной компании до ВНП

• Реестр всех субподрядчиков за три последних года: ИНН, суммы договоров, наличие СРО, численность сотрудников по данным ПФР.
• Комплект исполнительной документации по каждому объекту: общий журнал работ КС-6а, акты КС-2 и КС-3, переписка о назначении субподрядчика.
• Документы по самозанятым: договоры, чеки НПД, акты выполненных работ с указанием конкретного объекта и периода.
• Учётная политика с нормами списания материалов и обоснованием технологических потерь.
• Сверка данных о зарплате со среднеотраслевыми показателями по региону — до того, как это сделает ИФНС.