Кто может воспользоваться амнистией по дроблению

Что такое дробление бизнеса и почему налоговая его выявляет?

Дробление бизнеса — это искусственное разделение единой деятельности между несколькими формально самостоятельными субъектами без реальной деловой цели. Цель — удержать каждого участника в пределах лимитов специальных налоговых режимов (прежде всего УСН) и тем самым не платить налоги по ОСН: НДС и налог на прибыль.

Само по себе наличие нескольких юридических лиц или ИП — не нарушение. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О прямо указывает: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса, включая разделение. Нарушением становится ситуация, когда разделение носит исключительно налоговый характер и не имеет самостоятельного экономического смысла.

В письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ ФНС систематизировала признаки дробления по итогам судебной практики. Ключевые из них:

• единый фактический контроль над всеми участниками группы (один и тот же бенефициар или менеджмент);
• общие ресурсы — персонал, помещения, IP-адреса, кассовая техника, расчётные счета в одном банке;
• искусственное удержание лимита УСН — доходы каждого участника искусственно удерживаются ниже порогового значения за счёт перераспределения выручки;
• единая клиентская база и единые поставщики;
• отсутствие у каждого участника самостоятельной деловой цели.

Доначисление при дроблении строится по статье 54.1 НК РФ: ИФНС объединяет выручку всех участников группы, переводит её на ОСН и доначисляет НДС и налог на прибыль за весь проверяемый период — не более трёх лет. Штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы доначислений.

По данным ВС РФ (Обзор от 13.12.2023), при дроблении суды требуют учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, — они засчитываются в счёт доначислений по ОСН. Это называется налоговой реконструкцией: итоговая сумма доначисления уменьшается на фактически уплаченные налоги УСН всеми участниками схемы. Подробнее о механизме реконструкции — в материале «Реконструкция при ВНП: как правильно заявить».

Как работает амнистия по ФЗ-176: условия и сроки

ФЗ-176 от 12.07.2024 ввёл механизм освобождения от налоговой ответственности для бизнеса, применявшего схемы дробления с использованием специальных налоговых режимов в 2022–2024 годах. Амнистия охватывает налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120 и 122 НК РФ, доначисленные именно за этот период.

Единственное условие — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Закон не требует подавать специальное заявление или уведомление. Факт отказа подтверждается по результатам выездных налоговых проверок за 2025–2026 годы: если нарушений не выявлено — задолженность списывается.

Сроки списания выстроены следующим образом:

• если ВНП за 2025–2026 годы завершена и нарушений не выявлено — долг списывается после окончания проверки;
• если ВНП за этот период не проводилась — автоматическое списание происходит с 1 января 2030 года;
• если в 2025–2026 годах нарушение выявлено вновь — амнистия не применяется, накопленная задолженность за 2022–2024 годы сохраняется в полном объёме.

Важный нюанс: амнистия не распространяется на доначисления за периоды до 2022 года. Если ИФНС проверяет 2021 год — эти суммы под списание не подпадают.

Ещё одно ограничение: закон распространяется только на схемы дробления с применением спецрежимов. Если разделение бизнеса использовалось для иных целей — например, для применения льгот по налогу на прибыль — ФЗ-176 неприменим.

Главный бухгалтер первым получает представление о структуре группы: кто ведёт счета, как распределяется выручка, где проходят расчёты. Если в группе есть признаки дробления — именно главбух располагает документами, которые это подтверждают или опровергают. Это делает его ключевой фигурой при принятии решения об амнистии.

На кого амнистия распространяется: три критерия

Из текста ФЗ-176 и письма ФНС № БВ-4-7/8051@ можно вывести три обязательных критерия для применения амнистии.

Критерий 1. Период нарушения — 2022–2024 годы. Доначисления должны относиться именно к этим налоговым периодам. Если ИФНС охватывает проверкой более ранние годы — амнистия применяется только к части, приходящейся на 2022–2024 годы.

Критерий 2. Использование специальных налоговых режимов. Схема должна строиться на применении УСН, ПСН или ЕНВД (до его отмены). Дробление без использования спецрежимов — например, только между плательщиками ОСН для применения льгот — под действие ФЗ-176 не подпадает.

Критерий 3. Добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Отказ должен быть реальным — то есть структура бизнеса должна фактически измениться. Формальное переименование участников или перенос выручки между счетами без изменения схемы управления ФНС квалифицирует как продолжение нарушения. Подробнее о том, как ФНС проверяет факт отказа, — в материале «Как ИФНС проверит отказ от дробления в 2025–2026».

Отдельный вопрос — когда налоговая ещё не предъявила претензий. Отсутствие уведомления о ВНП не означает, что рисков нет: АСК НДС-2 анализирует связанность участников группы непрерывно. Предпроверочный анализ ФНС, как правило, предшествует назначению проверки на 6–18 месяцев. Именно в этот период — до формального начала ВНП — амнистия наиболее доступна.

Какие риски несёт главный бухгалтер при дроблении?

Главный бухгалтер в схеме дробления — не просто свидетель. Он ведёт учёт всех участников группы или имеет доступ к их данным, подписывает отчётность, формирует декларации. Это создаёт документальный след.

При ВНП по схеме дробления ИФНС стандартно допрашивает главного бухгалтера как ключевого свидетеля по статье 90 НК РФ. Вопросы касаются: кто фактически руководил каждым из участников группы, как распределялась выручка, кто принимал решения о перераспределении договоров между юридическими лицами.

Показания главного бухгалтера, подтверждающие единое управление группой, — одно из самых значимых доказательств для ИФНС. Протоколы допросов включаются в акт проверки и становятся основой для вывода об умысле, что влечёт штраф 40% вместо 20%.

Уголовные риски: при доначислениях свыше 18,75 млн рублей (крупный размер по статье 199 УК РФ) следователи разграничивают роли директора и главного бухгалтера. Участие в формировании отчётности по группе при осведомлённости о схеме может квалифицироваться как соучастие.

Понимание этих рисков — одна из причин, по которым главный бухгалтер заинтересован в том, чтобы структура группы была легализована через амнистию или реструктуризацию до начала проверки.

Что подготовить главному бухгалтеру для оценки применимости амнистии?

Перед тем как принять решение о добровольном отказе от дробления и воспользоваться амнистией, главный бухгалтер должен собрать информацию, позволяющую оценить масштаб риска.

• Реестр всех юридических лиц и ИП группы с указанием применяемых налоговых режимов и фактических владельцев (бенефициаров).
• Данные о выручке каждого участника группы за 2022–2024 годы с разбивкой по кварталам — для проверки на искусственное удержание лимита УСН.
• Перечень общих ресурсов: адреса, телефоны, сайты, кассовые аппараты, сотрудники, работающие одновременно в нескольких участниках группы.
• Договоры между участниками группы и с основными контрагентами — для проверки наличия деловой цели у каждой сделки.
• Учётная политика каждого участника группы за проверяемые периоды.

Этот массив данных позволяет юристам провести предпроверочный анализ — оценить, насколько структура уязвима по критериям письма ФНС № БВ-4-7/8051@ и применима ли амнистия по ФЗ-176.

Типовые ситуации: кому амнистия применима, а кому нет

Ниже — три сценария, которые встречаются в практике наиболее часто. Каждый определяет разный порядок действий.

Сценарий 1. Классическое дробление: группа на УСН с единым бенефициаром. Холдинг состоит из трёх ООО и двух ИП — все на УСН «доходы». Выручка каждого участника ежеквартально удерживается ниже лимита за счёт перераспределения договоров. Один главный бухгалтер ведёт учёт всех участников. Доказательства: общие IP-адреса, одинаковые сотрудники, единая CRM-система. Вероятный исход при ВНП: доначисление НДС и налога на прибыль за три года, штраф 40%, совокупная сумма — 80–150 млн рублей. Амнистия применима при условии реального отказа от дробления в 2025–2026 годах. Стратегия: до конца 2024 года провести реструктуризацию с юридическим обоснованием деловой цели для каждого оставшегося участника.

Сценарий 2. Дробление частично: часть участников на ОСН, часть — на УСН. В группе из пяти компаний три работают на ОСН, две — на УСН и занимаются отдельным направлением. ИФНС оспаривает только выделение УСН-участников. Доначисления за 2022–2024 годы касаются двух юридических лиц. Амнистия применима частично: только в отношении доначислений по этим двум участникам за 2022–2024 годы. Стратегия: зафиксировать документально деловую цель сохранения остальных участников группы на ОСН — это снижает риск расширительного толкования проверки.

Сценарий 3. Претензии относятся к периоду до 2022 года. ВНП охватывает 2019–2021 годы. Главный бухгалтер вёл учёт в тот период. Доначисления за 2019–2021 годы — 60 млн рублей, доначислений за 2022 год нет. Амнистия неприменима: ФЗ-176 распространяется исключительно на 2022–2024 годы. Стратегия: оценить возможность налоговой реконструкции — зачёт уплаченных налогов УСН в счёт доначислений по ОСН согласно позиции ВС РФ из Обзора от 13.12.2023 (пп. 11–14). Подробнее — в материале «Возмещение расходов при победе в налоговом споре».

Отдельно стоит отметить: даже в сценарии 1 амнистия не освобождает от уголовной ответственности по статье 199 УК РФ. ФЗ-176 — это налоговый механизм, а не уголовная амнистия. Если следственные органы возбудили дело — списание налоговой задолженности не прекращает уголовное преследование автоматически.

Практика: два примера из работы сети