Критерии успешной реструктуризации для ФНС

Дробление бизнеса: что именно квалифицирует ФНС

Налоговый кодекс не содержит термина «дробление бизнеса». Его содержание сформировано судебной практикой и систематизировано в письме ФНС № БВ-4-7/8051@ от 16.07.2024. Дробление — это искусственное разделение единой деятельности между взаимозависимыми лицами без самостоятельной деловой цели, исключительно для удержания показателей каждого участника в пределах лимитов спецрежимов.

ФНС выделяет следующие признаки схемы:

• единый контроль над несколькими юрлицами или ИП со стороны одного бенефициара;
• общие сотрудники, помещения, оборудование, клиентская база;
• искусственный лимит УСН — выручка каждого участника группы удерживается ниже порога применения спецрежима;
• отсутствие у каждого участника самостоятельной хозяйственной деятельности;
• единая система расчётов, логистики или закупок.

Ни один из признаков сам по себе не означает схему. ФНС оценивает совокупность и наличие деловой цели у разделения. Это прямо закреплено в Определении КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О: налогоплательщики вправе выбирать модели ведения бизнеса, в том числе разделять деятельность, — если за этим стоит реальная экономическая задача.

Для главного бухгалтера ключевой риск здесь — документальный. Общие расчётные счета, сводные реестры сотрудников в «1С» и единые договоры аренды формируют доказательную базу ФНС ещё до назначения ВНП.

Деловая цель и реальная самостоятельность: критерии статьи 54.1 НК РФ

Статья 54.1 НК РФ разрешает уменьшать налоговую базу при двух условиях: основная цель сделки или структуры не является неуплата налога, и обязательство исполнено надлежащей стороной. Применительно к реструктуризации группы это означает проверку по двум тестам.

Тест деловой цели. Разделение деятельности должно объясняться экономическими или организационными задачами: выход на новый рынок, разделение рисков, привлечение соинвестора, регуляторные требования. Цель «не платить НДС» или «удержать выручку ниже лимита УСН» деловой не является. Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ прямо указывает: деловая цель оценивается по стандарту «коммерческого разумного поведения».

Тест реальной самостоятельности. Каждый участник группы должен располагать собственными ресурсами, принимать независимые управленческие решения и нести реальные риски своей деятельности. Если одно юрлицо фактически управляет операционной деятельностью другого — тест не проходится.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) закрепил обязанность ФНС при доначислениях проводить налоговую реконструкцию: учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, в счёт доначислений по ОСН. Это снижает фактический размер претензий, но не отменяет сам факт доначисления.

Что такое добровольный отказ от дробления и как он подтверждается?

Добровольный отказ от дробления по ФЗ-176 от 12.07.2024 — это реальное прекращение схемы в 2025–2026 годах: объединение участников группы, перевод деятельности на единое юрлицо или переход на ОСН. Декларативного заявления недостаточно.

ФНС оценивает отказ по следующим критериям:

• фактическое объединение выручки или ликвидация технических участников группы;
• переход на общую систему налогообложения с уплатой НДС и налога на прибыль;
• отсутствие новых признаков дробления в периодах 2025–2026 годов по итогам ВНП.

Амнистия списывает доначисления за 2022–2024 годы — налоги, пени и штрафы по статьям 119, 120, 122 НК РФ. Списание происходит либо после ВНП за 2025–2026 годы без нарушений, либо автоматически с 01.01.2030. Если решение по итогам ВНП за 2022–2024 уже вступило в силу — амнистия на него не распространяется.

Для главного бухгалтера практически важен переходный период: при переходе с УСН на ОСН в 2025 году возникают вопросы восстановления НДС, учёта переходных остатков и переноса убытков. Подробнее об этих расчётах — в материале «Переходный налог при переходе с УСН на ОСН в 2025».

Как выглядит успешная реструктуризация: типовые ситуации

Ситуация 1. Торговая группа с несколькими ИП на УСН. Несколько ИП работают под единым брендом, используют общий склад и кассу, выручка каждого — чуть ниже лимита УСН. Ключевые доказательства ФНС: единая система «1С», общие сотрудники в штате, один IP-адрес при сдаче отчётности. Вероятный исход без реструктуризации: объединение выручки, доначисление НДС и налога на прибыль за три года, штраф 40% при доказанном умысле. Стратегия: перевод деятельности на единое ООО с переходом на ОСН в 2025 году и раскрытие реальной структуры — это открывает право на амнистию по ФЗ-176.

Ситуация 2. Производство и сбыт в разных юрлицах. Производственная компания на ОСН и торговая компания на УСН входят в одну группу, имеют общего бенефициара и единое управление. Деловая цель разделения — разграничение рисков производства и дистрибуции. Ключевые доказательства защиты: раздельные штатные расписания, независимые договоры с поставщиками и покупателями, разные офисы. Вероятный исход: при наличии реальной самостоятельности торговой компании ФНС не сможет применить статью 54.1 НК РФ. Стратегия: зафиксировать документальное подтверждение самостоятельности до начала ВНП.

Что подготовить главному бухгалтеру до начала реструктуризации

• Реестр всех юрлиц и ИП группы с указанием применяемого налогового режима, выручки за три последних года и доли общих ресурсов.
• Документальное подтверждение деловой цели каждого участника: бизнес-планы, протоколы решений, договоры с независимыми контрагентами.
• Сравнительный расчёт налоговой нагрузки группы по ОСН и по действующей структуре — для оценки потенциальных доначислений и размера выгоды от амнистии.
• Перечень общих ресурсов (сотрудники, имущество, ПО), которые необходимо разделить или перевести на договорную основу.
• Хронология событий по группе за проверяемый период — для согласования позиции на случай допроса.