Как проверить свою группу компаний на признаки дробления

Шаг 1. Составьте реестр всех субъектов группы

Дробление бизнеса — это ситуация, когда единая хозяйственная деятельность распределена между несколькими формально самостоятельными субъектами без реальной деловой цели. Именно так определяет схему письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, обобщившее судебную практику по признакам искусственного разделения.

Начните с полного перечня. Включите в список каждое юридическое лицо и каждого индивидуального предпринимателя, которых вы считаете частью группы или которые имеют общих учредителей, руководителей либо деловые связи с основной компанией.

Для каждого субъекта зафиксируйте:

• применяемый режим налогообложения (ОСН, УСН, патент);
• выручку за последние три года и её соотношение с лимитом УСН;
• долю участия физических лиц и других компаний группы;
• дату регистрации — особенно если совпадает с приближением лимита у другого субъекта.

ФНС обращает внимание на ситуацию, когда выручка одного участника группы систематически останавливается у порогового значения лимита УСН. По статье 54.1 НК РФ такое поведение может квалифицироваться как искажение сведений о хозяйственной деятельности. Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О подтверждает: само по себе применение спецрежимов законно, если за разделением стоит реальная экономическая цель.

Шаг 2. Проверьте признаки единого контроля

Единый контроль — центральный признак дробления в судебной практике. Суды и ФНС оценивают, управляет ли группой одно лицо или один круг лиц вне зависимости от формальной структуры собственности.

Проверьте по каждому субъекту:

• совпадают ли учредители, участники или акционеры полностью или частично;
• один и тот же ли руководитель или его родственники руководят несколькими субъектами;
• совпадают ли юридические адреса, фактические адреса или адреса электронной почты;
• открыты ли расчётные счета в одном банке, на одном IP-адресе или с одними ключами ЭЦП;
• использует ли один субъект группы телефоны, сайт или торговую марку другого.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 11–14) подтвердил: при доказанном едином контроле налоговый орган вправе консолидировать выручку всех субъектов и пересчитать налоговую базу по ОСН. При этом налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, должны засчитываться в счёт доначислений — налоговая реконструкция обязательна.

Штраф при доказанном умысле составляет 40% от суммы доначислений по статье 122 НК РФ. Умысел через смягчающие обстоятельства не снижается. Если выручка группы по ОСН превышает 200 млн рублей за три проверяемых года, возникает уголовный риск по статье 199 УК РФ.

Шаг 3. Выявите общие ресурсы и единую клиентскую базу

Формальная самостоятельность субъектов группы разрушается, когда они используют одни и те же ресурсы. Это второй по значимости блок признаков в письме ФНС № БВ-4-7/8051@.

Проверьте наличие следующих пересечений:

• один и тот же персонал оформлен в разных субъектах или переводится между ними;
• оборудование, склады, транспорт используются совместно без договора аренды по рыночной цене;
• субъекты работают с одними и теми же покупателями, которые «распределяются» между ними;
• один субъект финансирует другой через займы или безвозмездные передачи без деловой цели;
• бухгалтерский и налоговый учёт ведёт одна бухгалтерская служба или один главный бухгалтер.

Последний пункт — прямой риск для главного бухгалтера. Если вы ведёте учёт нескольких субъектов группы, ИФНС на допросе будет задавать вопросы о том, кто принимал решения о распределении выручки и каков был экономический смысл разделения. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 сохраняет силу: добросовестность налогоплательщика предполагается, но её нужно доказывать фактами — документами, договорами, деловой перепиской.

Шаг 4. Оцените деловую цель каждого субъекта

Это самый сложный шаг инструкции — и самый важный. ФНС и суды требуют, чтобы у каждого субъекта группы была самостоятельная деловая цель, не сводящаяся к налоговой экономии. Это следует из статьи 54.1 НК РФ и подтверждено в обзоре ВС РФ от 13.12.2023.

Для каждого субъекта ответьте на вопрос: почему этот бизнес не может вести основная компания напрямую? Приемлемые ответы — разные географические рынки, разные продукты, разные группы клиентов с разными требованиями, отдельная лицензируемая деятельность. Неприемлемый ответ — «чтобы не превышать лимит УСН».

Признаки того, что деловой цели нет:

• субъект создан в момент, когда выручка другого участника группы приближалась к лимиту;
• субъект не имеет собственного персонала, активов или офиса;
• контрагенты субъекта — исключительно другие участники группы;
• прибыль субъекта перераспределяется в основную компанию без рыночного обоснования.

Если самостоятельная деловая цель есть, её нужно задокументировать. Протоколы совета директоров, бизнес-планы, маркетинговые исследования, переписка с независимыми контрагентами — всё это формирует доказательную базу на случай проверки.

Шаг 5. Определите применимость амнистии по ФЗ-176

ФЗ-176 от 12.07.2024 ввёл амнистию для налогоплательщиков, которые применяли схемы дробления в 2022–2024 годах. Амнистия распространяется на доначисления налогов, пеней и штрафов по статьям 119, 120, 122 НК РФ за указанные периоды.

Условие амнистии — добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Если ВНП за эти периоды не выявит тех же нарушений, долг за 2022–2024 годы будет списан. Автоматическое списание — с 1 января 2030 года; досрочное — после завершения ВНП за 2025–2026 годы.

Чтобы понять, применима ли амнистия к вашей ситуации, ответьте на три вопроса:

• Есть ли уже вынесенное решение ИФНС о доначислениях именно по основаниям дробления за 2022–2024 годы?
• Отказалась ли группа от признаков дробления в 2025 году: переведены ли субъекты на ОСН, ликвидированы ли «технические» участники?
• Зафиксирован ли добровольный отказ документально — так, чтобы ВНП за 2025–2026 годы могла это подтвердить?

Некорректное оформление добровольного отказа — одна из распространённых ошибок, которая лишает налогоплательщика права на амнистию. Ссылаться можно только на реальное прекращение схемы, а не на формальное переименование субъектов.