Как ФНС оценивает искренность отказа от дробления

Шаг 1. Проверьте, подпадает ли ваша структура под признаки дробления

Прежде чем действовать, нужно понять, видит ли ФНС в вашей структуре схему. Критерии систематизированы в письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. Инспекция оценивает совокупность факторов, а не каждый в отдельности.

Основные признаки, на которые смотрит ФНС:

• единый центр управления — один человек или группа лиц фактически контролирует все юридические лица в структуре;
• искусственное удержание выручки каждого участника ниже лимита УСН — при росте бизнеса выручка «распределяется» между лицами, не превышая порог;
• общие ресурсы — один офис, одни сотрудники, общий склад, единая IT-инфраструктура;
• отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого участника — каждое юридическое лицо не может объяснить, зачем оно существует отдельно от остальных;
• единая клиентская база и общий контрагентский круг — клиенты не знают, с каким именно юридическим лицом работают.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О допускает разделение бизнеса при наличии деловой цели. Если цели нет — структура квалифицируется как схема по статье 54.1 НК РФ. Оценку нужно проводить до начала каких-либо изменений: это позволяет понять, что именно придётся доказывать.

• Соберите схему юридической структуры группы с суммами выручки каждого участника за 2022–2024 годы.
• Проверьте, есть ли у каждого лица отдельные поставщики, клиенты, сотрудники, расчётные счета.
• Зафиксируйте, кто фактически принимает управленческие решения по каждому юридическому лицу.
• Оцените, насколько выручка каждого участника близка к лимиту УСН в каждом из трёх лет.
• Подготовьте перечень признаков, которые ФНС потенциально может предъявить.

Шаг 2. Зафиксируйте дату и форму отказа от схемы

ФНС проверяет не намерение, а факт. Для амнистии по ФЗ-176 важна дата, с которой структура перестала соответствовать признакам дробления. Если изменения начались в конце 2026 года — под проверку 2025–2026 годов они могут не попасть.

Реальный отказ от схемы означает одно из следующего: ликвидацию или слияние участников группы, перевод всей деятельности на одно юридическое лицо с применением ОСН, перераспределение функций и активов с формированием реальной самостоятельности каждого оставшегося лица.

Каждое из этих действий должно быть подтверждено документально. Протоколы общих собраний, договоры о передаче активов, приказы о переводе сотрудников, изменения в ЕГРЮЛ — всё это формирует хронологию, которую ФНС будет проверять при ВНП за 2025–2026 годы. Штраф за умысел по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы доначислений — без возможности снижения через смягчающие обстоятельства. Квалификация продолжения схемы как умысла делает этот штраф неизбежным.

Шаг 3. Как доказать деловую цель каждого юридического лица?

Это центральный вопрос при оценке искренности отказа. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 устанавливает презумпцию добросовестности налогоплательщика — но ФНС её опровергает, если деловая цель не подтверждена документально.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ вводит понятие «коммерческого стандарта» должной осмотрительности. Применительно к дроблению это означает: каждое юридическое лицо должно вести себя как самостоятельный рыночный игрок — иметь собственных клиентов, которых привлекло независимо, собственных поставщиков с рыночными ценами, собственный персонал с реальными трудовыми функциями.

Доказательства самостоятельности, которые ФНС принимает:

• отдельные договоры с клиентами, заключённые каждым юридическим лицом самостоятельно;
• раздельные банковские счета с независимой платёжной историей;
• штатное расписание каждого лица без пересечений с другими участниками группы;
• собственные лицензии, сертификаты, допуски — там, где они нужны по виду деятельности;
• документы ценообразования — прайс-листы, калькуляции, подтверждающие рыночный уровень цен внутри группы.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 в пунктах 13–14 закрепляет обязанность налогового органа проводить реконструкцию: если группа переходит на ОСН, налоги, уже уплаченные участниками на УСН, засчитываются в счёт доначислений. Это снижает реальный размер задолженности — при условии, что переход задокументирован правильно.

Шаг 4. Что проверяет ФНС при ВНП 2025–2026 годов?

Выездная проверка за 2025–2026 годы — это основной механизм подтверждения права на амнистию. ФНС проверяет не декларации, а факты хозяйственной деятельности. Глубина проверки по статье 89 НК РФ — до трёх лет до года назначения.

При ВНП инспектор запрашивает: банковские выписки всех участников группы за проверяемый период, первичные документы по сделкам внутри группы, трудовые договоры и табели учёта рабочего времени, договоры аренды помещений и оборудования. Если эти документы показывают, что изменения структуры были номинальными — инспектор делает вывод о продолжении схемы.

Три сценария, с которыми сталкиваются компании на этом шаге:

Сценарий 1. Реальное объединение на ОСН. Компания ликвидировала несколько участников УСН и перевела всю деятельность на одно юридическое лицо с 2025 года. ФНС при ВНП видит единый субъект с полной налоговой историей — признаков дробления нет. Доначисления за 2022–2024 годы списываются по итогам проверки. Норма — ФЗ-176, статья 6.

Сценарий 2. Формальное разделение с сохранением общих ресурсов. Компания сменила юридических лиц, но сотрудники, офис и клиентская база остались общими. ФНС квалифицирует это как продолжение схемы по критериям письма № БВ-4-7/8051@. Амнистия не применяется. Доначисления по ОСН за 2022–2024 годы плюс штраф 40% по умыслу — статья 122 НК РФ.

Сценарий 3. Реальная самостоятельность участников с деловой целью. Группа сохранила несколько юридических лиц, но каждое имеет независимую деятельность — разные рынки, разные клиенты, разные функции. ФНС при проверке оценивает деловую цель по критериям статьи 54.1 НК РФ. Если цель подтверждена — дробления нет. Амнистия применяется к периодам 2022–2024 годов, за которые ранее были доначисления.

Шаг 5. Согласуйте зачёт налогов спецрежимников — как это работает на практике?

При переходе группы на ОСН налоги, уплаченные участниками на УСН за 2022–2024 годы, не пропадают. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 (пп. 13–14) закрепляет право требовать их зачёта в счёт доначислений по НДС и налогу на прибыль. Это снижает реальный размер задолженности — иногда существенно.

Для зачёта нужно: подготовить расчёт уплаченных налогов на УСН по каждому участнику группы за каждый год, подать заявление о зачёте в ИФНС в ходе рассмотрения возражений или апелляционной жалобы, приложить платёжные документы и декларации участников.

На практике ИФНС не всегда применяет зачёт самостоятельно. Обзор ВС РФ от 13.12.2023 прямо указывает: суд обязывает инспекцию провести реконструкцию, если налогоплательщик раскрыл реального исполнителя и документально подтвердил уплату налогов участниками группы. Если инспекция отказывает — это основание для обжалования в арбитражном суде.

Микро-кейс. В деле группы торговых компаний (Сибирский ФО, осень 2024) ФНС доначислила НДС и налог на прибыль на 78 млн рублей, квалифицировав шесть юридических лиц на УСН как единую структуру. Сторона защиты представила расчёт налогов, уплаченных участниками группы на УСН за 2021–2023 годы, — 14 млн рублей. Суд первой инстанции обязал ИФНС провести реконструкцию и зачесть уплаченные суммы. Итоговое доначисление снизилось до 64 млн рублей.

Второй кейс — о субсидиарной ответственности. В деле производственного предприятия (Уральский ФО, весна 2024) собственник планировал ввести компанию в банкротство после доначислений по дроблению на 52 млн рублей. Юристы сопровождения доказали реальность отказа от схемы с начала 2024 года и добились зачёта налогов УСН на 9 млн рублей. Заявление о банкротстве не потребовалось — субсидиарная ответственность исключена полностью.