Как ФНС отреагирует на реструктуризацию группы

Шаг 1. Определите, как ФНС будет квалифицировать вашу структуру

ФНС не разграничивает «реструктуризацию» и «дробление» на уровне терминологии. Любое изменение структуры группы анализируется по единому критерию: есть ли у разделения самостоятельная деловая цель, или оно создано исключительно для сохранения спецрежима.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ систематизировало 17 признаков дробления по итогам судебной практики. Три и более признака — достаточное основание для предпроверочного анализа. Ключевые из них:

• единый фактический контроль над всеми участниками группы со стороны одного лица или связанных лиц;
• искусственное удержание выручки каждого участника ниже лимита УСН (в 2024 году — 199,35 млн рублей);
• общий персонал, помещения, IP-адреса, бухгалтерия;
• одна и та же клиентская база и поставщики у всех участников;
• отсутствие реальной самостоятельности в принятии коммерческих решений.

Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О прямо допускает право собственника выбирать структуру бизнеса. Разделение с деловой целью — законно. «Схема» исключительно для удержания спецрежима — нет. Разница в том, есть ли у каждого участника группы реальная хозяйственная функция, которую он выполняет самостоятельно.

Что подготовить:

• документально обоснованную деловую цель каждого юрлица группы;
• отдельные договоры аренды, трудовые договоры и расчётные счета на каждое лицо;
• внутренние регламенты, разграничивающие функции участников;
• протоколы решений органов управления каждого участника по ключевым сделкам;
• ценовую политику, объясняющую коммерческую логику взаимозависимых сделок.

Шаг 2. Что видит АСК НДС-2 и как ФНС собирает доказательную базу?

АСК НДС-2 обрабатывает около 15 млрд строк счетов-фактур ежегодно. Система автоматически сопоставляет декларации всех участников цепочки, выявляет разрывы и строит граф связей. Для группы компаний это означает, что ФНС видит совокупную картину задолго до назначения проверки.

Помимо АСК НДС-2, ФНС использует данные банков, операторов связи и регистраторов доменов. Совпадение IP-адресов при отправке деклараций разных юрлиц — один из автоматически выявляемых признаков. Общий расчётный счёт или единый оператор ЭДО фиксируются системой аналитики.

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ закрепило стандарт «коммерческой осмотрительности»: налогоплательщик обязан доказать, что проявил должную осторожность при выборе контрагента и что операция реальна. При дроблении тот же принцип применяется к внутригрупповым сделкам — проверяется, имеют ли они экономическое содержание за пределами налоговой экономии.

Обзор ВС РФ от 13.12.2023 в пунктах 13–14 обязал инспекции проводить налоговую реконструкцию — учитывать налоги, уже уплаченные участниками группы на спецрежимах, при расчёте доначислений по ОСН. Это снижает итоговую сумму претензий, но не устраняет их полностью. Важно: реконструкция применяется только при раскрытии реального исполнителя, то есть при активном содействии налогоплательщика.

Шаг 3. Как работает амнистия по ФЗ-176 и кому она подходит?

Амнистия по дроблению — механизм списания налогов, пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК РФ, введённый ФЗ-176 от 12.07.2024 для налогоплательщиков, применявших схемы дробления в 2022–2024 годах.

Условие амнистии одно: добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах. Механизм списания зависит от наличия проверки:

• если ВНП за 2025–2026 годы назначается и не выявляет нарушений по дроблению — долг списывается по итогам проверки;
• если проверка не назначается — долг списывается автоматически с 1 января 2030 года.

Амнистия не распространяется на доначисления по иным основаниям: технические компании, нереальность операций, трансфертное ценообразование. Если в одном решении ИФНС смешаны основания — дробление плюс однодневки — амнистия закроет только часть суммы.

Критически важный момент: «добровольный отказ» не означает формальное переименование или незначительную перестройку. ФНС оценивает, стала ли группа реально функционировать как единый субъект на ОСН. Если выручка по-прежнему искусственно дробится между участниками — амнистия не применяется, а доначисления за 2025–2026 годы добавятся к непрощённым за 2022–2024.

Шаг 4. Какую стратегию выбрать: амнистия, реконструкция или суд?

Выбор стратегии зависит от стадии: получен акт проверки, вынесено решение или ВНП ещё не назначена. Три сценария для собственника группы.

Сценарий 1. Мажоритарный собственник: решение ИФНС получено, подали возражения.

Ситуация: ИФНС квалифицировала группу как единый субъект, доначислила НДС и налог на прибыль за три года, штраф по статье 122 НК РФ составляет 40% от суммы (умысел). Собственник подал возражения, рассчитывая на победу. Доказательства: совпадение IP-адресов, единый отдел продаж, выручка каждого участника не превышала лимит УСН ровно до рубля. Стратегия на этапе возражений — добиться снятия умысла (переквалификация с 40% на 20%) и требовать реконструкцию с зачётом уплаченного УСН. Победить по существу при наличии указанной доказательной базы у ИФНС маловероятно без дополнительных аргументов о деловой цели.

Сценарий 2. Бывший собственник: вышел из состава участников до ВНП.

Ситуация: собственник продал доли в компаниях группы, ВНП назначена за периоды его контроля. Ключевые доказательства: протоколы, платёжные поручения, переписка за период владения. Риск — субсидиарная ответственность через банкротство, если доначисления превысят активы компании. Стратегия: оспаривать квалификацию по ст. 54.1 НК РФ, одновременно готовить позицию против субсидиарки по главе III.2 ФЗ о банкротстве.

Сценарий 3. Собственник с действующей структурой: ВНП ещё не назначена.

Ситуация: предпроверочный анализ ИФНС ведётся, компании группы получают требования по встречным проверкам. Оптимальный момент для применения амнистии по ФЗ-176. Добровольный отказ от дробления в 2025 году закрывает риски за 2022–2024 годы. Альтернатива — дооформить деловую цель по каждому участнику и выдержать предстоящую проверку. Второй путь требует более сильной доказательной базы и занимает 12–18 месяцев.